胡廣琴 方 帥/山西省政府投資項(xiàng)目審計中心

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淺談審計過程中的風(fēng)險

胡廣琴 方 帥/山西省政府投資項(xiàng)目審計中心

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)活動范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯，審計工作面大量廣，審計機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任越來越大，審計難度越來越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。通過對審計風(fēng)險的研究，明確我們在審計過程中應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的因素，通過對風(fēng)險因素的控制，更好的完成審計目標(biāo)，完成審計任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；風(fēng)險因素；控制；管理

前言

我國國家審計機(jī)關(guān)承擔(dān)著對國家財政、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計監(jiān)督職能，是國家公共資金的“守護(hù)者”，是一支維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展的重要力量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)活動范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯，審計工作面大量廣，審計機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任越來越大，審計難度越來越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何保證審計工作質(zhì)量，最大限度地防范審計風(fēng)險已成為我們審計工作者必須不斷探討和努力規(guī)避的問題

一、審計風(fēng)險的概念

對審計風(fēng)險的概念界定，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討?！犊吕諘嬙~典》將其解釋為：一是已鑒定的財務(wù)報表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將其定義為：審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。對于國家審計風(fēng)險，雖然沒有官方的明確定義，但普遍認(rèn)為與社會審計中的審計風(fēng)險定義類似，如有人將其定義為在審計過程中，被審計單位的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計意見的可能性。又有人將其通俗地闡述為檢查問題是否深入、揭示問題是否到位。

二、計風(fēng)險的定義

盡管審計風(fēng)險的定義多樣，但在分析審計風(fēng)險的組成要素方面，業(yè)內(nèi)普遍接受《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號中提出的審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險?控制風(fēng)險?檢查風(fēng)險。其中，國有風(fēng)險和控制風(fēng)險取決于被審計單位及其控制風(fēng)險水平，兩者均獨(dú)立于審計過程，與審計人員的工作無關(guān)；而檢查風(fēng)險與審計人員的工作直接相關(guān)，它被定義為通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計 報表上存在的某項(xiàng)重大錯報或漏報的可能性，是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素，其實(shí)際水平與審計人員的工作有關(guān)，它直接影響最終的審計風(fēng)險。

影響檢查風(fēng)險的因素很多，既有客觀因素如業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、審計方法選用不當(dāng)、審計人員不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高等，也有主觀因素如審計人員不具備審計職業(yè)道德、主觀不作為或徇私舞弊等，目前在國家審計中對風(fēng)險未能做到適當(dāng)控制，用一個項(xiàng)目舉例，首先，我們在進(jìn)行審前調(diào)查時應(yīng)當(dāng)對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行檢查，根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險初步制定檢查風(fēng)險的金額；其次，在編制審計實(shí)施方案時，根據(jù)審前調(diào)查的情況，考慮風(fēng)險控制的因素，將檢查風(fēng)險的金額寫入方案中；第三，在審計實(shí)施過程中，根據(jù)審計實(shí)施方案，結(jié)合審計組人員的具體情況，由審計組長進(jìn)行分工，進(jìn)行現(xiàn)場審計，通過定期匯報審計進(jìn)度和發(fā)現(xiàn)的問題，作出及時調(diào)整，保證完成審計目標(biāo)同時將審計風(fēng)險控制在檢查風(fēng)險之下；最后，在編制審計報告時通過對審計風(fēng)險的闡述，進(jìn)一步完善審計查出的問題。

三、建立完善審計風(fēng)險控制的工作機(jī)制

（一）建立健全審計法律法規(guī)體系，完善和細(xì)化相關(guān)內(nèi)容

健全審計法律法規(guī)體系。審計法律法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于審計風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容，從審計實(shí)踐出發(fā)，以審計法實(shí)施條例為基礎(chǔ)，構(gòu)建與審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計風(fēng)險相關(guān)條例，使審計人員有法可依、有章可循。

（二）加強(qiáng)對審計現(xiàn)場崗位管理

加強(qiáng)對審計組人員的現(xiàn)場管理，審計人員也是產(chǎn)生檢查風(fēng)險的主要因素，我們應(yīng)該加強(qiáng)對審計人員的管理，包括：審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)與分工是否相符，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)是否能保證所出具的審計事項(xiàng)是客觀公正的，審計人員在實(shí)施審計時是否受到限制等。

（三）建立公開透明的審計通報制度。

審計小組每日應(yīng)當(dāng)召開審計情況匯報會，每個審計人員匯報當(dāng)前所獲得的情況，需要繼續(xù)跟進(jìn)的事情，讓每個審計人員了解團(tuán)隊的工作情況，杜絕因信息不對稱而帶來的尋租行為。實(shí)際上，在審計現(xiàn)場管理中，無論采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)、審計建議與審計報告的形成，均應(yīng)公開透明，即采集了那些數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析的依據(jù)，那些數(shù)據(jù)可以匯總，審計建議和審計報告中采用了那些數(shù)據(jù)、那些數(shù)據(jù)沒有被采用及其原因，應(yīng)當(dāng)在審計組內(nèi)公開透明進(jìn)行。

為規(guī)避和防范審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險降到最低，全體審計人員都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計風(fēng)險的意識，充分認(rèn)識防范審計風(fēng)險的重要性，緊緊抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效的措施，防范審計風(fēng)險。如不嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則和條例，就會出現(xiàn)廉政意識單薄，紀(jì)律觀念松弛，不能規(guī)避審計風(fēng)險，如可能在審計中出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題不報、瞞報、漏報，玩忽職守等違法違紀(jì)現(xiàn)象，審計監(jiān)督也會出現(xiàn)偏差，甚至陷入違法犯罪的深淵。

四、結(jié)束語

總而言之，我們在審計過程中應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的因素，通過對風(fēng)險因素的控制，更好的完成審計目標(biāo)，完成審計任務(wù)。