張俊民+高厚山

摘要：利用能力要素法，高層次會計人才能力框架的構(gòu)成要素包括專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)品質(zhì)。其中，遵守準(zhǔn)則、嚴(yán)格保密、客觀公正、終生學(xué)習(xí)屬于高層次會計人才核心專業(yè)品質(zhì)，是能力框架的基礎(chǔ)。邏輯思維能力、團(tuán)隊協(xié)作能力、決策分析能力、人際溝通能力、持續(xù)學(xué)習(xí)能力屬于高層次會計人才核心專業(yè)能力。財務(wù)會計知識、預(yù)算編制理論與實(shí)務(wù)知識、企業(yè)戰(zhàn)略與價值評估知識、風(fēng)險管理知識屬于高層次會計人才核心專業(yè)知識。并根據(jù)能力框架構(gòu)建相應(yīng)的知識體系。

關(guān)鍵詞：會計人才 能力框架 知識體系 能力要素法 功能分析法

高層次會計人才指我國會計從業(yè)人員中具備碩士、博士學(xué)位，在企事業(yè)單位中擔(dān)任會計部門主管以上要職的會計人員。高層次會計人才作為一種重要的管理型人才，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用。隨著資本市場的快速發(fā)展，會計職業(yè)領(lǐng)域已然由傳統(tǒng)會計核算拓展至價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃以及投融資決策等高端管理領(lǐng)域，這對高層次會計人才應(yīng)具備的能力以及知識結(jié)構(gòu)帶來新的挑戰(zhàn)。然而，目前的研究大都基于會計從業(yè)人員這一整體，缺乏對高層次會計人才能力框架的研究。利用能力要素法，針對高層次會計人才這一群體，本文嘗試構(gòu)建其能力框架，并基于能力框架設(shè)置相應(yīng)的課程體系，以期為我國會計人才培養(yǎng)、隊伍建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

一、高層次會計人才能力框架的構(gòu)建模式

基于Hager et al.（1990）以及陳佳俊等（2009）的研究，目前，關(guān)于能力框架的構(gòu)建存在以下兩種模式：

（一）功能分析法

功能分析法亦被稱為“產(chǎn)出法”，這種方法重點(diǎn)關(guān)注工作的實(shí)際產(chǎn)出，以及人們對工作績效所能容忍的最低限度，具體而言，主要包括以下幾個方面：首先，明確當(dāng)前職位所承擔(dān)的責(zé)任、角色以及所處的工作環(huán)境，并從中分析、提煉出該工作職位的職責(zé)以及所擔(dān)當(dāng)關(guān)鍵角色；其次，基于在復(fù)雜環(huán)境下對工作業(yè)績的預(yù)期，制定若干可接受的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合上述職責(zé)和關(guān)鍵角色確定勝任力單元；再次，根據(jù)上述勝任力單元，分析其構(gòu)成要素所應(yīng)該具備的核心競爭力。

（二）能力要素法

能力要素法亦被稱為“投入法”，此種方法重點(diǎn)關(guān)注個體為了勝任工作所需具備的技能、知識以及職業(yè)價值。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）曾指出，會計師的勝任能力構(gòu)成要素包括職業(yè)知識、職業(yè)技能及職業(yè)價值。根據(jù)其建議，將功能分析法與能力要素法結(jié)合使用，是構(gòu)建能力框架的最佳模式。本文擬采納該建議，在充分借鑒國內(nèi)外研究經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過分析當(dāng)前環(huán)境高層次會計人才角色定位，推導(dǎo)出角色扮演應(yīng)具備的勝任能力，最終，利用能力要素法初步構(gòu)建我國高層次會計人才的能力框架。

二、高層次會計人才核心能力理論分析以及假設(shè)

（一）高層次會計人才的關(guān)鍵角色

目前，國內(nèi)專家學(xué)者對會計人才能力研究，其關(guān)鍵角色的劃分標(biāo)志通常包括如下幾點(diǎn)：（1）專業(yè)技術(shù)職稱，如高級會計師、中級會計師以及助理會計師；（2）會計市場準(zhǔn)入資格，如會計從業(yè)資格以及注冊會計師職業(yè)資格；（3）其他，如會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程等（劉玉廷，2010）。而高層次會計人才作為行業(yè)的領(lǐng)頭雁往往在企業(yè)內(nèi)擔(dān)任會計部門主管及以上職務(wù)，具備高級會計師職稱，部分甚至具備會計領(lǐng)軍人才稱號。

（二）高層次會計人才的核心能力

核心能力指高層次會計人才基于一定的職業(yè)價值觀，綜合運(yùn)用其專業(yè)知識，按照特定標(biāo)準(zhǔn)履行其職責(zé)的能力。高層次會計人才作為會計行業(yè)的領(lǐng)頭雁，是行業(yè)發(fā)展的標(biāo)桿，因此，應(yīng)具備一定的政策理論水平，能夠洞悉市場環(huán)境的變化對企業(yè)會計工作帶來的影響并能夠予以前瞻性的應(yīng)對；應(yīng)具備會計政策的職業(yè)判斷能力，以保證會計信息公允、可靠地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動；應(yīng)具備根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計具體財務(wù)制度的能力，以應(yīng)對資本市場的不斷變化；應(yīng)具備綜合運(yùn)用企業(yè)財務(wù)信息，為管理者經(jīng)營決策提供意見及建議的能力。劉玉廷（2004）指出，高級會計人才應(yīng)具備較高的政策理論水平、過硬的財務(wù)管理的能力以及執(zhí)業(yè)判斷能力，能夠在本單位組織實(shí)施內(nèi)部控制，同時能夠綜合運(yùn)用財務(wù)信息，為管理層經(jīng)營決策提供意見以及建議。許萍和曲曉輝（2005）認(rèn)為高級會計人才應(yīng)具備解決問題的能力、溝通與協(xié)調(diào)的能力、開拓創(chuàng)新的能力、獲取新知識的能力、邏輯思維能力、領(lǐng)導(dǎo)能力等。借鑒國內(nèi)學(xué)者的研究，筆者假設(shè)，我國高層次會計人才的核心能力主要包括：

1.邏輯思維能力。邏輯思維指人們借助概念、判斷、推理等思維方式能動地反映客觀現(xiàn)實(shí)的認(rèn)知過程。邏輯思維特別是創(chuàng)新思維與批判思維的運(yùn)用可以幫助高層次會計人才做出合理的專業(yè)判斷，應(yīng)對企業(yè)面臨的層出不窮的問題。

社會進(jìn)步依賴創(chuàng)新，一切創(chuàng)新活動都來源于創(chuàng)新思維，是人們創(chuàng)新思維的外化和結(jié)果。新時期，高層次會計人才將逐步參與到企業(yè)經(jīng)營活動管理中去。而企業(yè)的經(jīng)營管理活動必然受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面因素的影響，是一種綜合性的社會活動，很難找到“教科書式”的措施以解決層出不窮的問題，這就對管理者提出了更高要求，要有創(chuàng)新的舉措加以應(yīng)對。而批判思維是個人治學(xué)精神和創(chuàng)新思維的綜合，注重邏輯分析和判斷的運(yùn)用，提高批判思維可促使人們更靈活地運(yùn)用各種思維技巧，同時與創(chuàng)新思維相輔相成，只有充分認(rèn)識到事物的長短利弊，才能在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加以不斷創(chuàng)新。

2.團(tuán)隊協(xié)作能力。企業(yè)財務(wù)工作是一項系統(tǒng)工程，有其空間上并存、時間上相互銜接依次繼起的特點(diǎn)。高層次會計人才只有強(qiáng)化團(tuán)隊協(xié)作意識，充分利用企業(yè)會計人員提供的數(shù)據(jù)，才能進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，從而提高整體“戰(zhàn)斗力”。

3.決策分析能力。企業(yè)會計準(zhǔn)則賦予會計人員一定的“自由裁量權(quán)”，不同政策的選擇對企業(yè)所提供的財務(wù)報表有著質(zhì)的影響。同時，面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的投、融資決策效果也會有天壤之別。高層次會計人才只有在具備上述能力的基礎(chǔ)上不斷提高自身決策分析能力，才能在若干可供選擇方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的“帕累托最優(yōu)”。

4.人際溝通能力。高層次會計人才往往擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理等要職，對內(nèi)需要向管理層報告企業(yè)財務(wù)信息；對外，需要與外部審計人員溝通以便更好地支持外部審計人員的工作，這需要高層次會計人才具備良好的語言表達(dá)能力與人際溝通能力。

5.持續(xù)學(xué)習(xí)能力。持續(xù)學(xué)習(xí)能力主要指高層次會計人才在整個職業(yè)生涯中應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能，以滿足會計準(zhǔn)則的不斷變化以及所面臨的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜的要求。

三、高層次會計人才能力框架理論分析以及假設(shè)

根據(jù)能力要素法，高層次會計人才能力框架的構(gòu)成要素包括專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)品質(zhì)。如前所述，高層次會計人才應(yīng)具備的專業(yè)技能主要包括邏輯思維能力、團(tuán)隊協(xié)作能力、決策分析能力、人際溝通能力以及持續(xù)學(xué)習(xí)能力。而高層次會計人才專業(yè)品質(zhì)以及專業(yè)知識的分析如下：

（一）專業(yè)品質(zhì)假設(shè)

高層次會計人才的專業(yè)品質(zhì)指在實(shí)際工作中，應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則、道德標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)品質(zhì)在高層次會計人才能力框架中處于基礎(chǔ)地位，決定了高層次會計人才以何種價值觀開展工作。2008年，IESBA發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》征求意見稿（以下簡稱征求意見稿）指出，會計人員要遵守如下基本原則：誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)行為。中國注冊會計師協(xié)會比照征求意見稿全面修訂了我國注冊會計師的職業(yè)道德守則，并于2008年發(fā)布征求意見稿。結(jié)合國內(nèi)外研究，筆者認(rèn)為，我國高層次會計人才專業(yè)品質(zhì)主要包括以下幾方面：

1.遵守準(zhǔn)則。遵守準(zhǔn)則要求高層次會計人才嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，不提供虛假的財務(wù)信息，不授意參與舞弊活動這是最基本的要求。

2.嚴(yán)格保密。由于地位的特殊性，高層次會計人才一般掌握企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)秘密。高層次會計人才要恪守保密原則，維護(hù)公司的正當(dāng)權(quán)益。除特殊情形外，不得公開發(fā)布任何重要信息。

3.客觀公正?？陀^公正要求高層次會計人才在進(jìn)行職業(yè)判斷時，不能以企業(yè)業(yè)績?yōu)槟康倪x擇適用的會計政策，不能以個人偏好決定企業(yè)投融資決策，在工作中不偏不倚，保持中立的態(tài)度。

4.終生學(xué)習(xí)。終生學(xué)習(xí)要求高層次會計人才在整個職業(yè)生涯中，面對準(zhǔn)則的變化以及日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過接受繼續(xù)教育或者利用外部專家的幫助等方式，持續(xù)提高自身專業(yè)能力。

（二）專業(yè)知識假設(shè)

為滿足工作的需要及掌握相應(yīng)技能的要求，高層次會計人才需掌握一定的相對穩(wěn)定的、系統(tǒng)化知識。專業(yè)知識是能力框架的“左膀右臂”，在專業(yè)品質(zhì)的約束下發(fā)揮作用。許萍、曲曉輝（2005）指出，高級會計人才應(yīng)掌握諸如公司治理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、企業(yè)價值管理、財務(wù)與會計相關(guān)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及行為學(xué)等知識。結(jié)合國內(nèi)學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為，高層次會計人才應(yīng)具備如下專業(yè)知識：

1.財務(wù)會計知識。財務(wù)會計知識主要包括會計學(xué)（中高級）、財務(wù)管理、管理會計、會計理論、審計以及財務(wù)報表分析等。這些知識是基礎(chǔ)，據(jù)此，高層次會計人才可以分析企業(yè)財務(wù)狀況，進(jìn)而為提高財務(wù)決策有效性提供支持。

2.預(yù)算編制理論與實(shí)務(wù)知識。預(yù)算編制理論與實(shí)務(wù)主要包括界定編制主體、分配預(yù)算編制管理權(quán)限，確定預(yù)算編制的方法，執(zhí)行已通過表決的預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時予以調(diào)整。只有掌握了預(yù)算編制理論與實(shí)務(wù)，才能根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動預(yù)測未來經(jīng)營業(yè)績，才能將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，為企業(yè)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)與支持。

3.企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)價值評估知識。企業(yè)戰(zhàn)略與價值知識主要包括組織行為學(xué)、管理學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)估值等。高層次會計人才作為企業(yè)會計的核心，在企業(yè)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行過程中起著至關(guān)重要的作用。與此同時，作為管理層，只有正確把握企業(yè)自身的價值并能夠公允估計其他企業(yè)價值，才能通過企業(yè)并購、資產(chǎn)重組等方式不斷擴(kuò)大規(guī)模，提高市場占有率。因此，高層次會計人才應(yīng)掌握企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)價值評估知識。

4.風(fēng)險管理知識。任何偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大行為對企業(yè)而言都意味著風(fēng)險，需要采取措施加以控制。內(nèi)部控制即控制風(fēng)險，控制風(fēng)險即風(fēng)險管理（李維安、戴文濤，2013）。作為企業(yè)管理層的高層次會計人才在制定及實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的同時應(yīng)注意偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的行動，并加以不斷調(diào)整。因此高層次會計人才應(yīng)掌握風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)知識。

四、基于高層次會計人才能力框架的專業(yè)知識體系建設(shè)研究

知識是能力發(fā)展的基礎(chǔ)，知識體系是構(gòu)建會計人才能力框架的保證。新時期，高層次會計人才應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)品質(zhì)、專業(yè)能力以及專業(yè)知識。為支持、保證高層次會計人才能力框架的構(gòu)建，在教育過程中應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的課程，搭建相應(yīng)的知識體系（如圖1所示）。

專業(yè)品質(zhì)在高層次會計人才能力框架中處于基礎(chǔ)性地位，專業(yè)能力以及專業(yè)知識在其約束下發(fā)揮作用，加強(qiáng)對專業(yè)品質(zhì)的教育在構(gòu)建能力框架過程中起著基礎(chǔ)性作用。而目前本科教育缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德的過程，因此需要通過設(shè)置商務(wù)倫理與會計職業(yè)道德加強(qiáng)對高層次會計人才專業(yè)品質(zhì)的培養(yǎng)。

專業(yè)能力的提高有賴于課堂活動訓(xùn)練。教學(xué)過程中，教師擔(dān)任“孵化師”的重要角色，通過任務(wù)的分配，積極引導(dǎo)學(xué)生在課下搜集資料，組織學(xué)生在課堂上大膽交流，發(fā)表自己的觀點(diǎn)，讓學(xué)生成為課堂學(xué)習(xí)的主角，而不是被動地接受教師傳授的知識，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)生語言組織能力、邏輯判斷能力、溝通能力、決策分析能力的全面提升。其次，邏輯思維中的創(chuàng)新思維和批判思維可通過學(xué)術(shù)論文寫作培養(yǎng)。學(xué)術(shù)論文的寫作首先需閱讀大量文獻(xiàn)，從文獻(xiàn)中尋找已有研究存在的問題，進(jìn)而確定下一步研究的主題。尋找問題、分析問題進(jìn)而解決問題的過程本身就是對創(chuàng)新思維和批判思維的鍛煉。然而，目前學(xué)者大都在做Ball和Brown風(fēng)格和類型的實(shí)證研究（陳冬華、李真，2015），因此，學(xué)術(shù)論文的寫作首先要加強(qiáng)方法課程教育，具備實(shí)證會計理論和計量經(jīng)濟(jì)學(xué)這些基礎(chǔ)性課程。

知識的獲取離不開課堂教育，課堂教育是實(shí)現(xiàn)知識的積累最有效的途徑。知識通常包括職業(yè)基礎(chǔ)知識、執(zhí)業(yè)技能知識以及職業(yè)環(huán)境知識。其中執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)知識指管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)一般知識，這部分知識的積累為高層次會計人才的終身學(xué)習(xí)和相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)，對高層次會計人才而言，這部分內(nèi)容屬于已經(jīng)掌握的知識，不設(shè)置相關(guān)課程。執(zhí)業(yè)技能知識指高層次會計人員在日常工作中，為滿足較高層次特定目的的需要而應(yīng)具備的知識，作為企業(yè)管理部門的核心，高層次會計人才應(yīng)具備扎實(shí)的財務(wù)會計理論功底，系統(tǒng)地掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則，能夠組織開展單位財務(wù)會計工作；能夠?qū)ζ髽I(yè)中發(fā)生的合并、重組等重大的財務(wù)事項做出準(zhǔn)確、合理的職業(yè)判斷，因此，應(yīng)具備企業(yè)估值、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組相關(guān)知識；能夠參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行，應(yīng)具備管理學(xué)、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理等相關(guān)知識。據(jù)此，應(yīng)設(shè)置財務(wù)會計類（具體包括財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)、財務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)、管理會計理論與實(shí)務(wù)、審計理論與實(shí)務(wù)、財務(wù)報表分析及預(yù)測）、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)、戰(zhàn)略管理、企業(yè)風(fēng)險管理、企業(yè)估值與公司并購、公司理財前沿問題等方向課程。職業(yè)環(huán)境知識指高層次會計人才在實(shí)際工作中涉及到的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等方面的知識，任何經(jīng)濟(jì)活動都離不開特定的宏觀環(huán)境，只有把握宏觀框架，才能保證企業(yè)會計信息合法、合規(guī)，因此，在專業(yè)課程授課過程中，適當(dāng)增加法律法規(guī)、準(zhǔn)則應(yīng)用等內(nèi)容。

上述框架及知識體系匯集了作為行業(yè)精英的高層次會計人員所應(yīng)具備的能力及知識體系。在全民教育的今天，高層次會計人才必將向著高學(xué)歷方向邁進(jìn)。只有因勢利導(dǎo)，順勢而為，積極推進(jìn)高層次會計人才建設(shè)，根據(jù)高層次會計人才應(yīng)具備能力框架的變動不斷調(diào)整培養(yǎng)過程中的課程體系，才能為我國會計人才隊伍建設(shè)做出積極貢獻(xiàn)。J

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作者簡介：

張俊民，天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，管理學(xué)博士；研究方向：資本市場會計監(jiān)管與審計理論。

高厚山，天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)碩士研究生；研究方向：審計理論與實(shí)務(wù)。