張財(cái)明　封大勇

摘 要：“小金庫”在各行各業(yè)中的表現(xiàn)名目繁多，危害巨大，本文列舉了8中常見的“小金庫”，并根據(jù)“小金庫”的特點(diǎn)，詳細(xì)分析了相應(yīng)的查處方法，為下一步防范和治理“小金庫”打好基礎(chǔ)和準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：小金庫；類型；治理

“小金庫”是指依據(jù)國(guó)辦發(fā)〔1995〕29號(hào)文件所定義的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)，未列入預(yù)算管理，私自存放的各種資金。

一、“小金庫”的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

“小金庫”在各行各業(yè)的具體表現(xiàn)真可謂五花八門、無孔不入，其主要表現(xiàn)形式可總結(jié)為以下幾種類型。

（一）收入不入賬，私設(shè)“小金庫”

這是很常見的手法，但是這些被隱匿的收入都是外界人不知曉的，從外部查賬很難發(fā)現(xiàn)，單從會(huì)計(jì)賬面上是看不出來的，這必須靠?jī)?nèi)部人舉報(bào)，上級(jí)線索去追蹤查對(duì)，才能一目了然。

（二）收費(fèi)單位截留所收費(fèi)用，私設(shè)“小金庫”

這類私設(shè)“小金庫”的行為，都是單位手中擁有國(guó)家或上級(jí)賦予的收費(fèi)權(quán)利，將合法的收費(fèi)非法截留，私設(shè)“小金庫”，用于單位和個(gè)人揮霍浪費(fèi)，已至貪污、挪用等違法行為。

（三）單位出售國(guó)有資產(chǎn)，不在預(yù)算內(nèi)，私設(shè)“小金庫”

這類金庫常見于行政事業(yè)單位，他們占有、使用的不動(dòng)產(chǎn)，雖然產(chǎn)權(quán)明晰，財(cái)政部門也有登記，但一旦因某種原因出售時(shí)，多數(shù)不能納入預(yù)算管理，就會(huì)留下空隙，讓不法之徒有可乘之機(jī)。侵吞出售收入，私設(shè)“小金庫”。

（四）利用“改制”之機(jī)，轉(zhuǎn)移資金、隱匿資產(chǎn)，形成“小金庫”

這類“小金庫”都是趁單位改制的混亂之機(jī)，利用手中的權(quán)利，隱匿國(guó)有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移資金。一般說來，改制時(shí)都發(fā)生管理體制變化，舊賬封存建立新賬，在這個(gè)會(huì)計(jì)人員新舊交接環(huán)節(jié)上，很可能形成財(cái)務(wù)監(jiān)督的真空地帶，給不法分子造成縫隙可鉆。

（五）假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷，形成“小金庫”

這類“小金庫”主要是開具假發(fā)貨票，真報(bào)銷費(fèi)用，然后將報(bào)銷所得資金轉(zhuǎn)移，形成單位自己的“小金庫”，為自己謀福利。據(jù)某地大檢查匯報(bào)資料披露，某地連屠宰辦都私設(shè)小金庫，另立賬號(hào)，巧立名目報(bào)銷發(fā)票，代簽代領(lǐng)應(yīng)退還屠商的款項(xiàng)，然后將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移私立“小金庫”，為單位和個(gè)人謀取私利。這類金庫很難查找，若不是單位內(nèi)部分贓不均或者發(fā)生矛盾，出現(xiàn)內(nèi)部人舉報(bào)，只靠外部檢查真是很難檢查出來。原因就是所開具的發(fā)票均是真的，但所報(bào)費(fèi)用是假的。

（六）多計(jì)提工資費(fèi)用，轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”

這類“小金庫”也是比較常見的，在企事業(yè)單位多些；在行政單位由于編制固定，每月工資額變化不大，用臨時(shí)工也不多，所以發(fā)案較少些。企事業(yè)單位人員較多，人員變動(dòng)頻繁，月工資額每月都有變化，有縫隙可鉆，所以比較容易出現(xiàn)“小金庫”。而且，單靠外部查賬，難以發(fā)現(xiàn)問題。必須有財(cái)會(huì)部門內(nèi)部舉報(bào)，才會(huì)有準(zhǔn)確線索。

（七）核銷壞賬，在欠款單位經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)時(shí)收回沒有入賬，私設(shè)為“小金庫”

這類“小金庫”不多，但它是一種典型的類型。而且企業(yè)發(fā)生的多些，行政事業(yè)單位少些；原因是企業(yè)應(yīng)收賬款較多，發(fā)生壞賬的情況多。這類“小金庫”有已經(jīng)核銷的壞賬，欠款單位經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)又被收回，才有收回款項(xiàng)被隱匿，轉(zhuǎn)化為“小金庫”的可能性。所以，財(cái)務(wù)檢查時(shí)必須注意被核銷的壞賬有無重新收回的可能性。

（八）罰款收入不入賬，私設(shè)“小金庫”

這類“小金庫”絕大多數(shù)存在掌握行政執(zhí)法權(quán)利的機(jī)關(guān)單位。他們利用手中的行政權(quán)利，對(duì)違法違規(guī)單位或個(gè)人罰款，然后將罰款收入不入賬，轉(zhuǎn)移款項(xiàng)私設(shè)個(gè)人“小金庫”，為集體謀福利，或者個(gè)人貪污、挪用，打著為集體謀福利的旗號(hào)，進(jìn)行犯罪活動(dòng)。

二、“小金庫”的分析查處

（一）分析判斷

所謂分析判斷就是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)資料進(jìn)行認(rèn)真對(duì)比分析，確定“小金庫”的存在可能及方向所在。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相關(guān)指標(biāo)之間都存在一定的比例關(guān)系。針對(duì)不同的被檢查單位，首先要對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入與支出項(xiàng)目的配比關(guān)系進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能性。然后再根據(jù)該單位職能機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)“小金庫”可能設(shè)在的機(jī)構(gòu)部門，進(jìn)而篩選查找的突破口。發(fā)現(xiàn)費(fèi)用支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，或者所列金額與實(shí)際需要有較大差距時(shí)，檢察人員應(yīng)該對(duì)大額支出票據(jù)單證重點(diǎn)抽查，延伸核對(duì)。

（二）詢問調(diào)查

詢問調(diào)查是指在分析判斷的基礎(chǔ)上，向相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人或者特定事項(xiàng)知情人問詢，調(diào)查取證、分析判斷，收集蛛絲馬跡對(duì)檢查“小金庫”至關(guān)重要。檢察人員應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，注重外圍突破。要在掌握一定蛛絲馬跡的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行談話詢問，再將詢問資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收款收費(fèi)收據(jù)、賬面記錄等資料核對(duì)，以核實(shí)單位“小金庫”的問題。

（三）順藤摸瓜的銀行賬戶檢查

所謂順藤摸瓜就是指沿著該單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)常辦理業(yè)務(wù)的銀行，查找該單位另外開立的其他銀行賬戶或者該單位人員個(gè)人開立的大額活期存款賬戶。從檢查實(shí)踐看，“小金庫”一般都是涉及的人員范圍小，但資金數(shù)額卻較大，因此資金都要通過內(nèi)部掌握的銀行賬戶存儲(chǔ)，而且為了便于隨時(shí)支取，絕大多數(shù)是大額的活期存款。那么，以個(gè)人名義存儲(chǔ)的大額活期賬戶，又長(zhǎng)期存在，十分可疑。因此，檢查時(shí)，應(yīng)特別注意與被審計(jì)單位經(jīng)常往來的賬戶，并與被檢查單位提供的銀行開戶情況自查表與該單位銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)有該單位銀行賬戶自查表以外的賬戶，或者通過銀行查的該單位職工長(zhǎng)期存在的大額活期存款賬戶，均為“小金庫”的可疑存款賬戶。運(yùn)用這種方法，“小金庫”大檢查過程中曾查出某縣的一戶縣級(jí)財(cái)政預(yù)算單位，從預(yù)算賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)移資金到另一個(gè)“小金庫”賬戶的問題。

（四）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)就是對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門的保管現(xiàn)金現(xiàn)場(chǎng)突擊盤點(diǎn)，將實(shí)際庫存現(xiàn)金與賬面數(shù)核對(duì)查證。這是檢查“小金庫”最原始也是最基本的方法。檢察人員在事先不通知被檢查單位有關(guān)人員的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門現(xiàn)金出納人員保管的現(xiàn)金、存折、有價(jià)證券等實(shí)施突擊盤點(diǎn)，然后再與調(diào)整的賬目核對(duì)，如果賬實(shí)不符或者有較大的盤虧、盤盈，均有滿足單位私設(shè)“小金庫”的條件。因?yàn)楝F(xiàn)金出納人員不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊支大額支出，而單位現(xiàn)金出納人員保險(xiǎn)柜內(nèi)大數(shù)額存折、存單，盡管是個(gè)人戶頭，一般都是“小金庫”。

（五）票據(jù)審核

票據(jù)審核就是從被檢查單位的票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存的登記記錄為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核，尋找差異，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移資金的證據(jù)。特別對(duì)于有收費(fèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行政事業(yè)單位，通過收費(fèi)票據(jù)審核是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常的做法是：先扎死一定時(shí)間內(nèi)收費(fèi)單位領(lǐng)用的“收費(fèi)專用票據(jù)”數(shù)量，然后對(duì)已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與會(huì)計(jì)賬面收入數(shù)據(jù)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于入賬的收入金額，該單位就極有可能存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。

（六）信息共享

信息共享是指財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門密切配合，將自己所發(fā)現(xiàn)的非自己管轄機(jī)關(guān)、單位的問題，互相通報(bào)情況，信息共享，擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)面。為了徹底根治私設(shè)“小金庫”的問題，國(guó)家必須整合各個(gè)監(jiān)管部門的資源，建立信息共享制度，借助審計(jì)、正常的財(cái)務(wù)檢查、專門整治“小金庫”運(yùn)動(dòng)之機(jī)，把發(fā)現(xiàn)的所有線索，互相通報(bào)信息，借助外部信息，就近突破，這也是檢查“小金庫”的有效方法。

有效而精準(zhǔn)的查處“小金庫”，是清理整頓和治理“小金庫”的前提，采用適用的“小金庫”查處方法，準(zhǔn)確的找到隱匿于各行各業(yè)中的“小金庫”，為下一步綜合治理、從源頭上鏟除“小金庫”提供了條件。

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