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        小微企業(yè)所得稅匯算清繳新政的解讀

        2016-06-02 09:24:41廣州市財經(jīng)職業(yè)學校李波
        中國商論 2016年12期
        關鍵詞:小微企業(yè)

        廣州市財經(jīng)職業(yè)學校 李波

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        小微企業(yè)所得稅匯算清繳新政的解讀

        廣州市財經(jīng)職業(yè)學校李波

        摘 要:近幾年來,國家出臺了一系列小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,而關于所得稅的各項優(yōu)惠政策又是其中的重中之重。本文主要通過歸納分析在當前我國法律法規(guī)中,有關小微企業(yè)所得稅的各項稅收優(yōu)惠法規(guī)文件,以幫助小微企業(yè)順利開展企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。

        關鍵詞:小微企業(yè) 所得稅 匯算清繳 新政解讀

        1 政策回顧

        近年來,為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)做大做強,國家密集出臺了大量稅收優(yōu)惠政策。如,免征小微企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的印花稅;對于小微企業(yè)中的營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人,如果其月銷售額不超過3萬元(季報不超過9萬元),對其暫免征收營業(yè)稅和增值稅;而關于小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策又是其中的重頭戲,其主要從減低稅率和減半征稅兩個方面來減輕企業(yè)的稅負。

        1.1減低稅率

        《企業(yè)所得稅法》第二十八條首次針對小微企業(yè)提出減低稅率的稅收優(yōu)惠,明確對于符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

        1.2減半征稅

        2009年12月2日,《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)發(fā)布,對年應納稅所得額不超過3萬元的小型微利企業(yè),首次提出其所得減按50%計入應納稅所得額,再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱減半征稅)。隨后,2011年初,財稅[2011]4號文發(fā)布,其內(nèi)容未變,僅僅時間往后延續(xù)一年,稅收優(yōu)惠維持到2011年12月31日。為了讓更多的小微企業(yè)能享受到減半征稅的優(yōu)惠,同年11月,財政部、國家稅務總局新發(fā)布了財稅[2011]117號文,將年應納稅所得標準由3萬元提高至6萬元,加大了對企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度,那2015年度小微企業(yè)的所得稅匯算清繳是否就遵照財稅[2011]117號文的要求來執(zhí)行呢?答案是否定。原因在于,為了進一步加大對小微企業(yè)的扶持力度,2014年4月,財稅部門再次聯(lián)合發(fā)布財稅[2014]34號文,將年應納稅所得標準由6萬元進一步提升至10萬元。此文件是否就是2015年所得稅匯算清繳要采用的政策呢?答案仍是否定的。上述優(yōu)惠政策所涉及的法規(guī),具體如表1。

        2 2015年新出臺文件

        2015年注定是不平凡的一年,十二五規(guī)劃即將結(jié)束,十三五規(guī)劃呼之即出。在“大眾創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新”的趨勢下,小微企業(yè)發(fā)展迅猛,逐步成為中國經(jīng)濟起飛的中堅力量。為進一步發(fā)揮好小微企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展等方面的積極作用,2015年財政部、國家稅務總局再度打出兩記重拳:一拳是3月發(fā)布《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)將年應稅所得標準調(diào)高至20萬元;另一記重拳是9月發(fā)布《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號),明確自2015年10月1日起至2017 年12月31日,小型微利企業(yè)年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的,也可以享受減半征稅優(yōu)惠,特別值得注意的是,2015年第四季度的經(jīng)營所得,應按第四季度的經(jīng)營月份數(shù)占其該年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例進行換算,以上兩項政策便是2015年和以后年度小微企業(yè)所得稅匯算清繳應遵照執(zhí)行的政策。

        3 新政解讀

        3.1新政適用范圍

        3.1.1小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)

        企業(yè)所得稅法所定義的小型微利企業(yè),須同時滿足以下條件:(1)從事國家非限制和禁止的行業(yè);(2)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應納稅所得額的具體標準(見表2)。

        表1 小型微利企業(yè)減半征稅政策一覽表(2015年以前)

        表2 企業(yè)所得稅法關于小型微利企業(yè)的標準 單位:元

        而小型微型企業(yè)是工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號中提出的概念,將小型微型企業(yè)按行業(yè)、從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額不同劃分為小型企業(yè)和微型企業(yè)兩大類,現(xiàn)以工業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)為例,歸類列表見表3。

        表3 部分小型微型企業(yè)劃型標準 單位:元

        從上述兩表的對比分析,可以看出,小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)是兩個不同的概念,不是一回事,小型微利企業(yè)是從稅務口徑來講的,而能夠享受上述所得稅優(yōu)惠政策的是小型微利企業(yè),本文所指的小微企業(yè)就是指小型微利企業(yè)。

        3.1.2查賬征稅與核定征稅

        企業(yè)所得稅目前常見的兩種征收方式是查賬征收和核定征收,其中查賬征收主要適用于財務會計核算規(guī)范的企業(yè),按收入扣除費用后的余額找適用稅率計繳所得稅,而核定征收主要適用于不能準確核算成本費用的企業(yè)。那到底采取哪種征收方式的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策呢?《國家稅務總局公告2014年第23號》文中,首次對此予以明確,兩種征收方式均可享受優(yōu)惠政策。雖然該公告已全文廢止,但該優(yōu)惠政策在《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)(以下簡稱61號公告)中得到了延續(xù),明確對于符合條件的小型微利企業(yè),以上兩種征收方式,均可以享受減半征稅優(yōu)惠政策。

        3.2備案

        備案是企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的前提條件,是稅收征管合規(guī)性的基本要求。因此,小微企業(yè)在辦理匯算清繳工作中,應嚴格按照稅收優(yōu)惠政策的要求操作,以享受相應的稅收優(yōu)惠待遇。61號公告明確對于符合條件的小型微利企業(yè)在匯算清繳時,可以通過自行填報企業(yè)所得稅年度申報表中“國家限制和禁止行業(yè)、所屬行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等欄次履行備案手續(xù),從而享受減半征稅優(yōu)惠政策。

        關于“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”的計算方法,《關于發(fā)布<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>公告》(國家稅務總局公告2014年第63號)中對此予以說明:

        月平均值=(月初值+月末值)÷2

        全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

        全年從業(yè)人數(shù)=月平均值×12

        然而,細心的財務人員發(fā)現(xiàn),上述計算公式是以月度平均值來確定企業(yè)的資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù),而財稅[2015]34號文中又要求按企業(yè)季度平均值確定資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù),兩者相沖突,兩種算法存在一定差異,尤其是當資產(chǎn)總額每月可能出現(xiàn)較大變動時,影響較大。筆者建議,小微企業(yè)在做企業(yè)所得稅預繳時,按季度平均值確定,如果是年度納稅申報表就按月平均值填列,若要保持兩表一致,最好是按季度平均來算,當然,最好的辦法還是按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的意見來處理。

        3.3企業(yè)所得稅預繳

        61號公告明確企業(yè)預繳時區(qū)分以下兩種情形享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,具體歸納如下。

        (1)對于“老小微企業(yè)”來說,上年度應納稅所得額不超過30萬元或雖上年度不滿足小型微利企業(yè)的條件,但本年度企業(yè)預計能符合條件的,均可享受減半征稅優(yōu)惠政策。

        (2)對于“新辦小微企業(yè)”來說,納稅人預繳時,由于沒有從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等判斷指標,文件允許企業(yè)可以自行判斷其人員、資產(chǎn)是否符合稅收優(yōu)惠規(guī)定。為讓更多小微企業(yè)獲益,同時為了簡化操作,實務中,主管稅務機關在預繳申報環(huán)節(jié)往往就考察“應納稅所得額或者利潤額”一項指標,只要該年度累計應納稅所得額不超過30萬元,就可以享受減半征稅優(yōu)惠政策。

        3.4預繳和匯算清繳

        小型微利企業(yè)的判斷條件,應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等均是年度指標,企業(yè)需要根據(jù)全年情況進行判斷,所以,只能等到匯算清繳時才能最終加以判斷。對于預繳時已經(jīng)預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),在年度匯算清繳時按照稅法標準判斷發(fā)現(xiàn)其不符合小型微利企業(yè)條件的,需要補繳相應的稅款。

        3.5政策銜接

        那么,究竟2015年第四季度的預繳該如何與2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策相銜接呢?如何正確理解并計算企業(yè)應享有的優(yōu)惠,我們分以下兩種情況分別加以說明。

        一是當該小型微利企業(yè)全年應納稅所得額不超過20萬元或者該企業(yè)在第四季度成立且其全年應納稅所得額不超過30萬元,適用全額減半征稅優(yōu)惠政策。

        二是當該小型微利企業(yè)在2015年第四季度之前成立且全年應納稅所得額大于20萬元不超過30萬元時,應分段計算2015年第四季度之前和2015年第四季度之后的應納稅所得額,其中,第四季度之前的應納稅所得額適用減低稅率政策減按20%的稅率計繳所得稅,第四季度之后的應納稅所得額則適用減半征稅政策,同時,對于第四季度的應納稅所得額應根據(jù)財稅[2015]99號文件的規(guī)定按照第四季度占2015年經(jīng)營月份數(shù)的比例進行換算,特別注意的是對于2015年度新成立的企業(yè),應按照稅務登記日期所在的月份來計算起始的經(jīng)營月份。因分段計算的情形較為復雜,現(xiàn)舉例加以說明。

        例1:A公司成立于2013年5月,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,2015年全年經(jīng)營月份為12個月,全年應納稅所得額為28萬元。

        解析:預繳第四季度所得稅時,適用減半征稅的應納稅所得額=28×(3÷12)=7萬元,適用減低稅率的應納稅所得額=28-7=21萬元,A公司應預繳企業(yè)所得稅=21×20%+7×50%×20%=4.9萬元,減免稅額=28×25%-4.9=2.1萬元。

        例2:B公司成立于2015年9月28日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,全年應納稅所得額為30萬元。

        解析:B公司經(jīng)營月份應從9月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)為4個月,預繳第四季度所得稅時,適用減半征稅的應納稅所得額=30×(3÷4)=22.5萬元,適用減低稅率的應納稅所得額=30-22.5=7.5萬元,B公司應預繳企業(yè)所得稅=7.5×20%+22.5×50%×20%=3.75萬元,減免稅額=30×25%-3.75=3.75萬元。

        參考文獻

        [1] 財政部,國家稅務總局.關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知(財稅[2015]34號)[EB/OL].http://www. chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1517141/ content.html,2015-03-15.

        [2] 財政部,國家稅務總局.關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知(財稅[2015]99號)[EB/ OL].http://szs.mof.gov.cn/z h e n g w u x i n x i / zhengcefabu/201509/t20150902_1447616.html,2015-9-2.

        [3] 賀宏.小微企業(yè)組織形式及其所得稅政策之優(yōu)化[J].稅務研究,2015(05).

        作者簡介:李波(1984-),女,湖南岳陽人,本科,注冊會計師,主要從事會計、審計教學方面的研究。

        中圖分類號:F812.42

        文獻標識碼:A

        文章編號2096-0298(2016)04(c)-166-03

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