張玉卓 蘇顯文 陳輝

【摘 要】委托審計是高職院校工程建設(shè)結(jié)算審計所采用的一種重要形式，文章在分析了委托審計在高職院校的應(yīng)用現(xiàn)狀和利弊的基礎(chǔ)上，對高職院校新校區(qū)工程建設(shè)項目委托審計中如何確定適宜委托審計的工程建設(shè)項目，做好建設(shè)方、施工方與社會審計方的溝通協(xié)調(diào)工作，對審計方所審項目進(jìn)行合理評價，加快內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革和人員素質(zhì)提高，優(yōu)化高職院校內(nèi)審工作的外部環(huán)境等幾個控制管理關(guān)鍵點進(jìn)行探索，并提出了可行性建議。

【關(guān)鍵詞】高職院校 委托審計 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院2013年第二批科研基金項目“高校工程建設(shè)委托審計控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計的含義與其在高職院校中的應(yīng)用現(xiàn)狀

委托審計是指審計機(jī)關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機(jī)構(gòu)辦理的行為。委托審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關(guān)系的審計機(jī)關(guān)間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關(guān)的調(diào)查、核實事項；另一類是審計機(jī)關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或社會審計組織辦理，但審計事項應(yīng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)審定并做出審計意見書和審計決定[1]。

高職院校工程建設(shè)結(jié)算委托審計主要指的是高職院校內(nèi)部審計部門將沒有精力和能力進(jìn)行審計的內(nèi)部工程建設(shè)項目委托給工程造價事務(wù)所等社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計的一種委托審計形式。這種委托審計屬于以上分類中的第二類情況。工程建設(shè)項目結(jié)算委托審計由于其優(yōu)點突出，審計效果較好而審計成本較低，已經(jīng)成為現(xiàn)今高職院校工程建設(shè)項目結(jié)算審計所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計的利弊對比分析

1.自審的優(yōu)勢

由于內(nèi)審部門對于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設(shè)方的溝通相對便宜。此外自審也能為高校節(jié)省一部分審計費(fèi)用。

2.自審的弊端

高職院校內(nèi)審部門目前大多屬于合署辦公，獨立性不強(qiáng)，部門人員數(shù)量較少，內(nèi)審專業(yè)技能素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)性。在進(jìn)行調(diào)研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設(shè)獨立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的僅有2所，其余大多與紀(jì)檢監(jiān)察部門、財務(wù)部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設(shè)專門從事審計的人員。合署辦公的特點使內(nèi)審部門的職能發(fā)揮受到一定約束，獨立性不強(qiáng)。合署辦公的內(nèi)審人員大多是設(shè)置內(nèi)審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業(yè)技能水平較低，尤其是工程審計的專業(yè)人員更是少之又少，難以應(yīng)對復(fù)雜的內(nèi)審工作。而且合署辦公中內(nèi)審人員大多身兼數(shù)職，沒有太多時間和精力顧及內(nèi)審方面的工作。

3.委托審計的優(yōu)勢

外部審計機(jī)構(gòu)大多具有較高的專業(yè)水平，審計人員知識結(jié)構(gòu)配置合理，審計軟件先進(jìn)，相比內(nèi)審機(jī)構(gòu)來說獨立性較高。借助外審機(jī)構(gòu)的這些優(yōu)勢，可以為高校內(nèi)部工程建設(shè)審計利用和服務(wù)，提高審計質(zhì)量和效益[2]。

4.委托審計的弊端

外部審計機(jī)構(gòu)對高職院校內(nèi)部工程情況缺乏了解，在審計過程中難免會遇到溝通和協(xié)調(diào)等各方面的困難，這就對高校內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)能力提出了考驗，只有通過內(nèi)審部門在建設(shè)方和審計方之間協(xié)調(diào)溝通，才能使工程建設(shè)委托審計工作順利進(jìn)行。

綜合分析以上各種利弊因素，結(jié)合目前高職院校內(nèi)審部門現(xiàn)狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內(nèi)很難得到改善，而委托審計的優(yōu)勢表現(xiàn)得比較突出，其弊端也可以通過內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)得到改善。因此，在目前內(nèi)審部門沒有能力和精力自審所有項目的情況下，將一部分新校區(qū)建設(shè)工程項目結(jié)算審計采用委托審計的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結(jié)算委托審計控制管理關(guān)鍵點分析

1.確定適宜委托審計的工程建設(shè)項目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計的工程建設(shè)項目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計可能產(chǎn)生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計的收益為工程項目核減金額，成本為審計費(fèi)，當(dāng)收益大于成本時，適宜委托審計，當(dāng)收益小于成本時，適宜自審。

2.做好建設(shè)方、施工方與社會審計方的溝通協(xié)調(diào)工作

對確定為委托審計的工程建設(shè)項目，審計過程的溝通協(xié)調(diào)主要涉及四個方面的主體：建設(shè)方、施工方、內(nèi)審部門、社會審計方。

在復(fù)雜的審計關(guān)系中，內(nèi)審部門是核心，要全面負(fù)責(zé)并堅持做好建設(shè)方、施工方、社會審計方之間的溝通協(xié)調(diào)工作。高校工程建設(shè)項目建設(shè)方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會審計方一般為受高校內(nèi)審部門進(jìn)行工程審計的工程造價事務(wù)所，高校內(nèi)審部門即審計處要在三方之間進(jìn)行審計過程的全程監(jiān)督、溝通和協(xié)調(diào)。社會審計機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)人員充足，專業(yè)技能較高，但對高校內(nèi)部情況卻缺乏了解，這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員從中協(xié)調(diào)，在審計中全過程配合社會審計方，向?qū)徲嫹教峁┕こ添椖抠Y料。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對送審的資料進(jìn)行核查，不符合要求的不予確認(rèn)[3]。例如，對于某些工程變更簽證資料，編號不連續(xù)或是手續(xù)不完整的，以及沒有建設(shè)方簽字并蓋章的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不予確認(rèn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要與建設(shè)方保持溝通，就工程項目資料進(jìn)行核實。審計過程中，審計方也可能提出審計疑問需要建設(shè)方答復(fù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要長期充當(dāng)好審計方與建設(shè)方之間的橋梁，及時協(xié)調(diào)雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設(shè)項目結(jié)算審計后期，內(nèi)審部門要全程監(jiān)督社會審計方與施工方的對量工作。施工方即為高校工程建設(shè)項目的具體施工單位。在審計過程前期，一般應(yīng)避免社會審計方與施工方的直接見面。在審計過程后期，社會審計方需要與施工方進(jìn)行對量。這時，內(nèi)審部門需要全程監(jiān)督，以避免社會審計方與施工方的串謀舞弊。建設(shè)方也需要全程配合，對于沒有得到建設(shè)方認(rèn)可的變更簽證，審計方不予確認(rèn)。

3.對審計方所審項目進(jìn)行合理評價

高校應(yīng)對所委托的社會審計機(jī)構(gòu)所審項目進(jìn)行合理評價，通過審計費(fèi)的增減激勵社會審計機(jī)構(gòu)提高審計效益。審計費(fèi)是對審計質(zhì)量的價格評估。一般情況下，支付的審計費(fèi)分為兩部分：一部分是基礎(chǔ)費(fèi)，按照委托工程項目總造價的一定比例計取，一般為2‰-3‰；一部分是成果費(fèi)，按照項目工程結(jié)算審計核增核減金額的一定比例計取，一般為3%-5%。

審計費(fèi)的計算如公式所示：

S=b+h=α×d+β×m

S-審計費(fèi)合計金額；b-基礎(chǔ)費(fèi)；h-成果費(fèi)；α-基礎(chǔ)費(fèi)計取比例（2‰-3‰）；d-送審造價；β-成果費(fèi)計取比例（3%-5%）；m-核減金額。

省教育廳入圍社會審計機(jī)構(gòu)的審計收費(fèi)都有一定的入庫折扣率，各高校還可在其基礎(chǔ)上進(jìn)一步協(xié)商折扣率。一般來說，基礎(chǔ)費(fèi)可以協(xié)商優(yōu)惠折扣，成果費(fèi)卻不宜比例過低，這樣也可以鼓勵外審機(jī)構(gòu)認(rèn)真審核，提高審計效益，保護(hù)高校利益。工程建設(shè)項目審核完后，內(nèi)審部門要對其工程結(jié)算審計結(jié)果進(jìn)行合理評價。對于已審核完的工程建設(shè)項目，高職院校內(nèi)審部門可以抽樣進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審結(jié)果差異超出一定比例的，在支付審計費(fèi)時要有所扣除。審計結(jié)果差異較大的項目超出一定比例數(shù)量的，高職院?？梢耘c委托社會審計機(jī)構(gòu)終止委托審計關(guān)系。

省教育廳對社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了考察衡量，通過招標(biāo)確定不同等級的入圍社會審計機(jī)構(gòu)，建立信息資源庫，為各高校提供服務(wù)。在信息資源庫建立以后，還要實施動態(tài)跟蹤管理，建立退出與進(jìn)入機(jī)制。每年年底組織專家深入各高校對信息庫中的社會審計機(jī)構(gòu)服務(wù)情況進(jìn)行調(diào)研和綜合評審，對評審達(dá)不到要求的單位給予退出處理。這樣既可以保證服務(wù)質(zhì)量，也可以對入圍單位起到激勵作用，促使其提高服務(wù)質(zhì)量。

4.加快內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革和人員素質(zhì)提高

加快高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革，建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)機(jī)制。相對于高職院校來說，大多本科院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)獨立，內(nèi)審工作相對規(guī)范。而高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與其他部門合署辦公，機(jī)構(gòu)事務(wù)繁瑣，內(nèi)審責(zé)任意識不強(qiáng)。合署辦公的體制使內(nèi)審人員不能專注于內(nèi)審工作，因此學(xué)習(xí)內(nèi)審知識的時間和精力相對不足，參加正規(guī)的定期培訓(xùn)機(jī)會較少。應(yīng)建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)機(jī)制，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能素質(zhì)，也為各高職院校內(nèi)審人員之間的溝通提供一個廣闊的平臺。

5.優(yōu)化高職院校內(nèi)審工作的外部環(huán)境

各高職院校之間要加強(qiáng)審計交流合作，相互借鑒，取長補(bǔ)短。同屬高職院校，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理方面會有很多相似之處，審計工作也不例外。定期不定期地加強(qiáng)交流，分享內(nèi)審經(jīng)驗，把好的做法拿出來相互借鑒，對各高職院校的審計工作都大有幫助。在條件允許的情況下，各高職院校之間還可以進(jìn)行某些項目的交叉審計。

國家對審計的重視程度越來越高，教育部和省教育廳都加大了對高校內(nèi)部審計的監(jiān)管，支持力度越來越高。受國家教育部和省教育廳的影響，高職院校領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)部審計工作。高職院校內(nèi)審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)因院校不同而有所不同，往往由院長、紀(jì)委書記或副院長擔(dān)任。而今，越來越多的高職院校內(nèi)審部門直接由學(xué)院院長主管，主管領(lǐng)導(dǎo)地位的提升也表明內(nèi)審部門在各職能部門中的地位有所提升，也保證了內(nèi)審部門的相對獨立性。教育部、省教育廳和學(xué)院對內(nèi)審工作的重視，為高職院校內(nèi)審工作創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]鮑國明、劉力云：《現(xiàn)代內(nèi)部審計》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2014。

[2]閻銀泉、李小倩：《高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的關(guān)鍵因素分析——基于“研究式”審計視角》，《財會月刊》2013年第1期。

[3]王永莉：《高職院校內(nèi)部審計問題及改進(jìn)》，《財會通訊》2011年第3期。

作者單位：張玉卓 陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院監(jiān)察審計處