劉琦

摘要：如今“營改增”試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，在餐飲行業(yè)實(shí)施“營改增”政策已進(jìn)入倒計時。本文分析了餐飲業(yè)實(shí)施“營改增”政策的目的，同時探討了政策的相關(guān)難點(diǎn)。就如何完善餐飲業(yè)“營改增”政策，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增

一、引言

“營改增”是指原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。由于營業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，無益于分工合作與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型進(jìn)級。實(shí)施“營改增”政策是為了減少重復(fù)納稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。我國從2012年1月1日開始的營改增”試點(diǎn)到現(xiàn)在，餐飲業(yè)仍未開始“營改增”。而從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，餐飲業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）中的支柱產(chǎn)業(yè)之一，改征增值稅是勢在必行。

二、餐飲業(yè)實(shí)施“營改增”政策的目的

（一）降低稅負(fù)水平

我國餐飲企業(yè)稅負(fù)水平普遍較高，其中包括城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅、衛(wèi)生費(fèi)、排污費(fèi)等，占整體營業(yè)額的7%-10%。而且主要稅目集中在營業(yè)稅，規(guī)定服務(wù)業(yè)中以營業(yè)額的5%來繳營業(yè)稅，其中推行特殊的是，自2012年1月1日開始，酒店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售的食品為非現(xiàn)場消費(fèi)的還應(yīng)該交納增值稅，不交納營業(yè)稅。

（二）消除重復(fù)征稅

重復(fù)征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或征稅多次。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵減銷項稅額來計算應(yīng)該納稅的增值額。因為餐飲業(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù)也就無法獲得進(jìn)項稅額抵扣自身銷項稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過營業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實(shí)施“營改增”之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。

（三）解決征收權(quán)限難題

增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險公司總公司等之外的營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。

三、餐飲業(yè)“營改增”政策難點(diǎn)的研究

（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點(diǎn)

只有將征稅對象去具體而細(xì)致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實(shí)施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為獨(dú)立經(jīng)營模式、兼營模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)（學(xué)校食堂、政府食堂）這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增”后的納稅人納稅難點(diǎn)與稅目劃分的困難。

（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)

餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為：總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進(jìn)行，表示為：總產(chǎn)出=銷售收入+存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計算公式得出為：總產(chǎn)出=總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個方面都不存在進(jìn)項稅額，其發(fā)生進(jìn)項稅額的部份重點(diǎn)是在中間投入部分。所以，實(shí)施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來確立。而其繳稅額的計算方法有這下面幾類：（1）稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中（應(yīng)稅收入含稅）；（2）稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=（銷項稅額一進(jìn)項稅額）/應(yīng)稅收入（含稅）；（3）營改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率；上述計算方式中（2）、（3）兩種計算方式顯示：餐飲業(yè)稅負(fù)將上升。

四、餐飲業(yè)“營改增”政策完善的建議

（一）加強(qiáng)對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制

對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點(diǎn)稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個流程的活動，例如會計核算、納稅申報等等。同時還可以實(shí)施獎勵政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎勵鼓勵和表揚(yáng)活動，建立一個餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵全行業(yè)的積極稅收，按實(shí)際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時地檢查和評估重點(diǎn)單位的納稅狀況。

（二）低稅率路徑選擇

中國的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實(shí)施營改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點(diǎn)是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了低稅率路徑選擇。同時可以參照國際增值稅征收經(jīng)驗，如香港、臺灣地方的規(guī)小餐飲機(jī)構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。在設(shè)置稅率的時候，應(yīng)盡量使用不同的稅率，可以按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來進(jìn)行設(shè)置。其具體稅目設(shè)計與稅率可以規(guī)定為：快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十三，正餐和其它同類服務(wù)行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十一；規(guī)模較小的餐飲業(yè)使用簡易計稅方法納稅，征稅率可設(shè)置為百分之三，同時還應(yīng)當(dāng)保持行業(yè)稅負(fù)水平的下降趨勢，積極提倡餐飲企業(yè)管理人員建立健全會計制度和稅務(wù)計算制度。（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)）

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