嚴(yán)品

摘 要：發(fā)展中的高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更多的要求，但其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生性需求動(dòng)力不足是目前的現(xiàn)實(shí)狀況。廣義的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)等內(nèi)容，目前高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不正、報(bào)告關(guān)系不清及人員整體素質(zhì)不高都極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。建章立制規(guī)范內(nèi)部審計(jì)需求與報(bào)務(wù)、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、厘清報(bào)告關(guān)系、保障人員及素質(zhì)，或許是釋放出高職院校內(nèi)部審計(jì)能量的閥門(mén)。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；需求；服務(wù)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）10-0112-02

內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，一直以來(lái)被視為加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。近十多年來(lái)，高等職業(yè)教育發(fā)展迅速，高職院校面對(duì)隨之而來(lái)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日益復(fù)雜、內(nèi)部治理過(guò)程中新特點(diǎn)、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)及外部競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，越來(lái)越感受到提升內(nèi)部管理能力和防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效益的壓力，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更多的要求。學(xué)者們?cè)絹?lái)越關(guān)注高職院校的內(nèi)部審計(jì)，但更多的是探究問(wèn)題和尋找對(duì)策，鮮少深入研究其需求與服務(wù)之間的矛盾。厘清高職院校內(nèi)部審計(jì)需求與服務(wù)并使之協(xié)調(diào)，也許才是釋放內(nèi)部審計(jì)能量的閥門(mén)。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)需求分析

（一）院校內(nèi)部審計(jì)需求

內(nèi)部審計(jì)需求就是指組織內(nèi)外對(duì)本組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)所產(chǎn)生的要求。高職院校內(nèi)部審計(jì)需求無(wú)非來(lái)自于以下幾個(gè)方面：

1.國(guó)家（投資者）。縱觀審計(jì)的起源和發(fā)展歷程，委托代理關(guān)系的存在產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正是審計(jì)起源之所在。作為院校財(cái)產(chǎn)所有權(quán)者，即院校財(cái)產(chǎn)的投資者，國(guó)家將經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力授予院校，即受托人（代理人）。但由于投資人對(duì)其的財(cái)務(wù)監(jiān)督軟弱，同時(shí)也將部分對(duì)院校和院校領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管責(zé)任傳遞給院校，要求院校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！秾徲?jì)法》、教育部頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（17號(hào)令）等法律法規(guī)和制度都清晰地對(duì)高職院校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備審計(jì)人員、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作做了明確的要求。因此，高職院校內(nèi)部審計(jì)更主要的是基于國(guó)家行政命令或是投資者（國(guó)家）的行政決策而產(chǎn)生，且其首要職能是保障國(guó)家（投資者）的利益，代表國(guó)家（投資者）履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮糾錯(cuò)防弊的效力，確保投入教育資源的合法、合理、有效使用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.高級(jí)管理層。內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果往往是提出審計(jì)報(bào)告，而內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所出具的書(shū)面文件。這一書(shū)面文件具有客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性和建設(shè)性，這正是高職院校高級(jí)管理層決策所需的適時(shí)信息。

3.中級(jí)管理層。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，是整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制狀況，當(dāng)然也包括中層的管理。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也是中級(jí)管理層改善管理促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必備信息。

4.全體教職員工。教職員工作為高職院校的主人，對(duì)保障自身的合法合理權(quán)益，對(duì)參與院校建設(shè)與促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的需求日漸清晰，對(duì)影響和制約院校科學(xué)發(fā)展的突出問(wèn)題十分關(guān)注。因此，教職員工也對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)提出了迫切的要求，要求其承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)，切實(shí)維護(hù)管理秩序公平公正，保障全體教職員工的合法合理權(quán)益，杜絕損害教職員工和院校利益的行為發(fā)生。

（二）院校內(nèi)部審計(jì)需求狀態(tài)

1.內(nèi)生性需求動(dòng)力不足。原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾說(shuō)：“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門(mén)在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”但回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)短暫的發(fā)展歷史，其最初只是國(guó)家審計(jì)的延伸，一般以行政權(quán)力的強(qiáng)制性要求出現(xiàn)。王兵、劉力云的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，到目前，我國(guó)行政事業(yè)單位中為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)等外部要求而建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的仍高占64.44%。加之行政管理、領(lǐng)導(dǎo)層任期等原因帶來(lái)的“短視”，高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度與企業(yè)相比相差甚遠(yuǎn)。

2.院校治理任重而道遠(yuǎn)。作為高校中的一員，高職院校的治理同樣具有復(fù)雜性特點(diǎn)，既面臨著主體利益訴求多元化和目標(biāo)多樣性的現(xiàn)實(shí)，又面臨著市場(chǎng)和政府雙重失靈的考驗(yàn)。摸索了許多年，高校治理在我國(guó)仍是一個(gè)進(jìn)展緩慢的難題，作為高等教育中的新生力量，高職院校發(fā)展的歷史更為短暫，治理任務(wù)更加嚴(yán)峻。組織治理結(jié)構(gòu)不完善，必然導(dǎo)致“‘內(nèi)部人控制現(xiàn)象”發(fā)生，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能發(fā)揮作用，不言而喻。

3.院校規(guī)模與管理水平不足。從規(guī)模方面看，規(guī)模越小，內(nèi)生性需求越少，因?yàn)橐粋€(gè)組織規(guī)模越小，其層次越少，管理者在合理的管理幅度內(nèi)可以對(duì)各個(gè)事項(xiàng)和過(guò)程直接加以控制，內(nèi)部審計(jì)就越?jīng)]有存在的必要。相比于本科院校的規(guī)模，高職院校普遍要小得多，因此其內(nèi)部審計(jì)需求低靡也可以理解。從管理方面來(lái)看，一個(gè)組織的管理水平與精細(xì)化程度呈正比，水平越高，精細(xì)化程度就越市高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求層次也就越高。但我國(guó)高職院校整體管理水平相對(duì)于企業(yè)而言差距顯著，也是內(nèi)部審計(jì)需求少、層次低的重要因素。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)分析

（一）院校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容

高校內(nèi)部審計(jì)的主要職能包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)等，這些職能之間并不是對(duì)立和完全獨(dú)立的，而是相互關(guān)聯(lián)、相互支持和滲透且在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的整體。從根本上說(shuō)，這些職能都是為促進(jìn)高職院校健康發(fā)展、事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。因而可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的全部職能都應(yīng)是廣義內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容。

（二）院校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)狀況

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不正。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖不能獨(dú)立構(gòu)成治理要素，但卻是其中強(qiáng)大的權(quán)力制衡支持系統(tǒng)和監(jiān)督制衡信息系統(tǒng)。只有“擺正”位置，才能充分發(fā)揮其服務(wù)功能。有調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，較大比例的高職院校并未足夠重視，也并未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，多數(shù)是在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，受紀(jì)檢組長(zhǎng)或紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)職能與紀(jì)檢監(jiān)察職能混在一起，可有可無(wú)。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系不清。內(nèi)部審計(jì)是高職院校內(nèi)部的“參謀”和“助手”，其不僅通過(guò)監(jiān)督來(lái)保證教育資源的合法、合理使用，更能及時(shí)地圍繞院校的管理需求提供咨詢、指導(dǎo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向院校內(nèi)能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其職責(zé)的階層報(bào)告，即應(yīng)該對(duì)院校內(nèi)能在促進(jìn)其獨(dú)立性、保證審計(jì)范圍的廣泛性、充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)行動(dòng)等方面擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)。但實(shí)際上，多數(shù)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告關(guān)系遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，審計(jì)工作往往達(dá)不到應(yīng)有的效果。

3.人員不足，素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)職能呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，這要求內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)專業(yè)化、多樣化、專家化。但目前高職院校內(nèi)部審計(jì)人員配備數(shù)量嚴(yán)重不足，專職人員少，兼職人員多，專業(yè)分布也多以經(jīng)濟(jì)類為主，整體素質(zhì)參差不齊。

三、高職院校內(nèi)部審計(jì)需求與服務(wù)的良性對(duì)接

（一）建章立制，規(guī)范需求和服務(wù)

無(wú)規(guī)矩?zé)o以成方圓。要使高職院校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能得以充分發(fā)揮，就應(yīng)該建立章程與制度，加以規(guī)范。

一是建立規(guī)范內(nèi)部審計(jì)需求的制度。高職院校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生性需求動(dòng)力不足，一方面，投資者即國(guó)家層面可以通過(guò)行政法規(guī)、制度進(jìn)一步確立對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求；另一方面，院校內(nèi)部也應(yīng)該用制度的形式將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職能、機(jī)制等進(jìn)行規(guī)范，將內(nèi)部各管理層、各決策層、主要決策者參與內(nèi)部審計(jì)的義務(wù)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，并制定相應(yīng)的激勵(lì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)各事項(xiàng)都能落實(shí)。

二是建立規(guī)范內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的制度。提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是我們關(guān)注的重點(diǎn)。因此，要在考慮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作職責(zé)和義務(wù)，制定科學(xué)可行的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)嚴(yán)格操作規(guī)范，對(duì)重要事項(xiàng)細(xì)化管理規(guī)定等。

（二）科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)，擺正位置

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有助于內(nèi)部審計(jì)專于業(yè)務(wù)，減少相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)。因此，要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，盡可能地建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。除此以外，還要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)工作擺正到一個(gè)應(yīng)有的高度與位置，并為之創(chuàng)造良好環(huán)境和條件。

（三）厘清報(bào)告關(guān)系，建立雙報(bào)告體系

IIA提出一個(gè)雙報(bào)告模型：（1）職能性報(bào)告（Functional reporting），在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告。在這種報(bào)告模式下設(shè)置的審計(jì)委員會(huì)，不參與內(nèi)部審計(jì)的行政管理，主要指導(dǎo)和確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。IIA指出，內(nèi)部審計(jì)工作的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)力的根本來(lái)源。（2）行政性報(bào)告（administrative reporting），是在組織管理結(jié)構(gòu)下有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)作的報(bào)告關(guān)系，面向的是高層行政管理，目的是使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。因此，建議國(guó)家（投資者）也能設(shè)立類似的審計(jì)委員會(huì)，并確定報(bào)告關(guān)系，這樣一來(lái)，院校內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，得到審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與支持，確保其在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)能夠獨(dú)立于學(xué)院管理層；在行政管理上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則仍向院領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)報(bào)告，以獲得人力資源、預(yù)算、內(nèi)部溝通與信息流通等方面的支持，這將更加吻合當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)定位。

（四）合理配備人員，加強(qiáng)培養(yǎng)

高職院校在不同發(fā)展時(shí)期會(huì)有不同的業(yè)務(wù)需求，可以根據(jù)其發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，依據(jù)所處的外部環(huán)境等因素，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)的各時(shí)期的任務(wù)，并據(jù)此合理配備內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，做到專業(yè)搭配恰當(dāng)，數(shù)量精干，并有計(jì)劃地培養(yǎng)與提升素質(zhì)，形成一支優(yōu)質(zhì)的隊(duì)伍，為提供優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供保障。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]