鄭忠海

【摘 要】會(huì)計(jì)舞弊指的是相關(guān)的當(dāng)事人在利弊得失失衡以后做出的選擇，它的目的是獲取不正當(dāng)?shù)睦?，通過(guò)欺騙性的手段，故意謊報(bào)財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)。要想防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，就必須發(fā)揮社會(huì)各界的力量，采取不同的措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督是其中的一個(gè)重要措施，本文通過(guò)研究會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的含義，進(jìn)一步闡釋會(huì)計(jì)舞弊的原因，最后提出會(huì)計(jì)監(jiān)督在防范會(huì)計(jì)舞弊里的應(yīng)用辦法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；會(huì)計(jì)舞弊

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督指的是在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)機(jī)構(gòu)按照相關(guān)的法律享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府相關(guān)部門，也包含按照法律批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織。它可以對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行監(jiān)督，也可以對(duì)企業(yè)單位事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督，除此之外，還可以對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完善性進(jìn)行分析，進(jìn)一步監(jiān)督單位內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行狀況。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是一個(gè)有機(jī)整體，它由相互聯(lián)系、相互依賴和制約的有關(guān)組織機(jī)構(gòu)形成的，同時(shí)包含了社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督3個(gè)監(jiān)督的具體方面：

（1）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督指的是一個(gè)單位為了達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性的目標(biāo)，進(jìn)一步保證好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家的法律法規(guī)的要求，同時(shí)符合好單位內(nèi)部的規(guī)章要求，進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理的水平，同時(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，達(dá)到防止舞弊和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。在單位內(nèi)部，采取的是一些相互聯(lián)系和制約的制度與方法。在單位內(nèi)部，為了保證好會(huì)計(jì)秩序的穩(wěn)定，進(jìn)一步防止有關(guān)的部門人員的違法行為，預(yù)防單位內(nèi)部的管理失控問(wèn)題發(fā)生，完善好一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。在本質(zhì)上來(lái)看，這不僅是一種內(nèi)部控制制度，更是我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

（2）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督指的是政府的主管部門或者進(jìn)行授權(quán)的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他的相關(guān)的管理部門所實(shí)施的監(jiān)督性行為。實(shí)施政府監(jiān)督可以有力實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的制約。

（3）社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是指一些類似董事會(huì)、企業(yè)的管理部門或者其他的和利益有關(guān)者委托一些類似會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行的監(jiān)督行為。

二、會(huì)計(jì)舞弊的原因透析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性和真空地帶

毋庸置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的靈活性，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)政治性的過(guò)程。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，相關(guān)利益方在進(jìn)行權(quán)衡以后，結(jié)果是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)兼顧好各個(gè)角度的利益，為企業(yè)的發(fā)展保留一定的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，同時(shí)使得企業(yè)的發(fā)展具有彈性。

2.獨(dú)立審計(jì)具有期望差距

實(shí)施獨(dú)立審計(jì)時(shí)，其根本目的時(shí)確定好所審核的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，同時(shí)保障好其公允性。不過(guò)，獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)舞弊之間有沒(méi)有可能性呢？我們現(xiàn)在不談注冊(cè)設(shè)計(jì)師職業(yè)道德敗壞的問(wèn)題，那么實(shí)際的獨(dú)立審計(jì)的期望就會(huì)存在差距，這樣的差距使得會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生幾率提高。

3.政府與會(huì)計(jì)舞弊

在我國(guó)，目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，除此之外，政府也正在實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)里的市場(chǎng)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的政府的過(guò)度。在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中，政府對(duì)于企業(yè)的調(diào)控上會(huì)發(fā)生分化，而這一結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)政府”出現(xiàn)，進(jìn)一步使得會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用

1.對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)

對(duì)于各個(gè)單位從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，財(cái)經(jīng)法規(guī)是其主要的法律依據(jù)，也是其進(jìn)行工作的基本準(zhǔn)繩。而會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)行監(jiān)督檢查工作是依據(jù)國(guó)家制定和頒布的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的，對(duì)于各個(gè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行研究，并分析其可行性。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施一方面可以促進(jìn)各個(gè)單位嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)；另一方面維護(hù)好國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

2.對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理的強(qiáng)化

在經(jīng)濟(jì)管理中，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種重要的手段，這種手段的目標(biāo)是提高各單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)其合法性和合理性以及真實(shí)性的監(jiān)督，一方面可以保證各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家的法律法規(guī)；另一方面也可以符合本單位的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)要求，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，避免經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督在防范會(huì)計(jì)舞弊中的應(yīng)用方法

1.進(jìn)一步完善并落實(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)制度

通過(guò)完善以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為中心的法律法規(guī)，根據(jù)自身需要，完善《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的法律法規(guī)，進(jìn)一步加大對(duì)于違法行為的處罰力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)力度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，做到有法可依。

2.加大力度進(jìn)行高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，盡管會(huì)受到多種因素的影響，但是關(guān)鍵的因素還是人才的作用。所以，必須建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能。第一，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。第二需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步加大對(duì)法律法規(guī)的研究力度，在國(guó)家的法律法規(guī)體系制約下，認(rèn)真履行職責(zé)。

3.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部為了達(dá)到盈利的目的，同時(shí)為了保障資產(chǎn)的完整和安全，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)信息相關(guān)的資料可靠性，進(jìn)一步保障經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，要保障其經(jīng)營(yíng)的效率提高，在單位內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整和約束，同時(shí)實(shí)現(xiàn)規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制。促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，其基礎(chǔ)就是建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，一般情況下，要完善內(nèi)部控制的制度體系，同時(shí)要加強(qiáng)防范企業(yè)會(huì)計(jì)的力度，實(shí)時(shí)關(guān)注事前防范，關(guān)注好事后控制和事后監(jiān)督的方面。

4.促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要進(jìn)一步監(jiān)督進(jìn)而考核企業(yè)內(nèi)部的控制制度，確保內(nèi)部監(jiān)督得到落實(shí)，通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，使問(wèn)題進(jìn)一步得到改正，通過(guò)調(diào)整，找出解決問(wèn)題的措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督更加科學(xué)。

五、結(jié)語(yǔ)

在防范會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和它的監(jiān)督體系是一個(gè)重要舉措。通過(guò)單位內(nèi)部、政府和社會(huì)三個(gè)層次，進(jìn)一步利用相關(guān)的方法，落實(shí)會(huì)計(jì)舞弊工作，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出服務(wù)。

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