朱勤

【摘 要】 20世紀70年代，行政事業(yè)單位就逐漸認識到權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的優(yōu)勢，為了切實提高會計信息的全面性、準確性、及時性，會計系統(tǒng)首次引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文首先闡述了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論，其次對比分析了兩者之間的不同，最后談到行政事業(yè)單位會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性以及具體實施方法。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

一、行政事業(yè)單位會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論

1.行政事業(yè)單位會計

行政事業(yè)單位會計說的是基于行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作基礎(chǔ)上建立的會計管理系統(tǒng)和手段。行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的本質(zhì)區(qū)別就是是否以營利為目的，核算、監(jiān)督、決策中央及地方行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況，使會計信息使用者能夠?qū)Ξ?dāng)前的政治、經(jīng)濟、社會狀況做出合理判斷。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可被稱作應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，其會計確認是以事項本身是否已經(jīng)實際發(fā)生作為基礎(chǔ)與標準。業(yè)務(wù)收支如果是在本期發(fā)生的，那么無論是否收付款項，都在當(dāng)期進行確認；相反，業(yè)務(wù)收支不是本期發(fā)生，即便在本期進行收支，只要業(yè)務(wù)不在本期發(fā)生那就不屬于本期業(yè)務(wù)。

3.收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制可稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，指的是發(fā)生現(xiàn)金收支時確認現(xiàn)金的收付情況，如果業(yè)務(wù)發(fā)生了，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金收支，那么就不予以確認。收付實現(xiàn)制的確認基礎(chǔ)操作簡單，生成信息易于理解且成本低，能準確反映現(xiàn)金流量和余額信息。但是，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)就難以用收付實現(xiàn)制反映。

二、對比分析權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

1.會計操作層面影響的對比

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較而言，后者操作較為簡單，而權(quán)責(zé)發(fā)生制更多的被利益相關(guān)者認可。在信息的反映來看，收付實現(xiàn)制是以靜態(tài)的方式反映某一時點（一般是年末）的財務(wù)狀況，財務(wù)報表相對簡化，實際的價值不高。收付實現(xiàn)制反映現(xiàn)金流量情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總體信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制給行政事業(yè)單位的財政戰(zhàn)略決策提供了全面、準確、及時的信息。

2.會計要素影響對比

收付實現(xiàn)制在會計科目上的固定資產(chǎn)方面，始終以購入固定資產(chǎn)的原始價值計價，既不提折舊也不進行攤銷，但是在使用中必然有損耗，因此年限和使用頻率發(fā)生變化，賬面價值與實際價值就會相背離。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是根據(jù)實際發(fā)生情況，在使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)按年限進行攤銷；在負債方面，收付實現(xiàn)制借款和付息按照借款支付金額計入，權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認所有已經(jīng)形成的負債并按期計提利息。對負債的反映收付實現(xiàn)制過于片面，只反映現(xiàn)金流量變化的負債，不能如實的反映一些工程項目沒在賬面中體現(xiàn)拖欠的款項，如果發(fā)生資金鏈緊張的狀況，就沒有應(yīng)對措施，這樣直接影響其正常運營。權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能體現(xiàn)賬面中的每一筆債務(wù)情況，準確反映項目的負債情況；在收入支出方面，行政事業(yè)單位是財政撥款，在經(jīng)費支出上收付實現(xiàn)制具有一定的隨意性，非現(xiàn)金交易的工程項目不能全面反映，因此不能進行有效的收支配比。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是對相關(guān)情況在報表附注中披露；稅收與非稅收入方面，收付實現(xiàn)制對收入是根據(jù)實際上繳國庫情況進行確認，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是根據(jù)可靠估計數(shù)對收入進行確認。

三、行政事業(yè)單位會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.債務(wù)風(fēng)險方面

行政事業(yè)單位運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠防范債務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制所提供的全面準確的財務(wù)報告，給單位負責(zé)人參照和決策，使其成為權(quán)利和責(zé)任對等的社會法人組織機構(gòu)，在防范債務(wù)風(fēng)險中達到法律所規(guī)定的標準。

2.管理效能方面

市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位也發(fā)生了翻天覆地的變化，在運轉(zhuǎn)過程管理上與企業(yè)相近，更加注重提升效率和降低成本，應(yīng)用收付實現(xiàn)制就不能準確反映實際成本，不能進行績效考核和管理；運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能準確核算單位的實際運行成本，滿足公開、公正、透明的監(jiān)督管理要求。

3.稅收管理方面

行政事業(yè)單位的稅收管理非常重要的內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是行政事業(yè)單位應(yīng)繳、實繳稅收的情況，既防止了少納稅甚至偷漏稅的出現(xiàn)，又有利于稅務(wù)部門可以按照統(tǒng)一的標準對行政事業(yè)單位進行稅務(wù)稽查。

四、行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體實施方法

1.調(diào)整事業(yè)單位會計科目

在會計確認中行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先要對常用會計核算科目調(diào)整、完善。在設(shè)置資產(chǎn)類會計科目上，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”代替“暫付款”科目，同時引入核銷制度去處理呆賬壞賬；固定資產(chǎn)方面要增加“累計折舊”科目計提折舊；設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)信息。

在設(shè)置負債類會計科目上，增加“應(yīng)交稅費”確認發(fā)生的稅費；“暫存款”細分為“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”等更為具體的會計科目；凈資產(chǎn)類會計科目的設(shè)置，要增加“資產(chǎn)基金科目”、“待償債凈資產(chǎn)”核算凈資產(chǎn)；增加“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”核算滾存的撥款資金；設(shè)置“財政撥款結(jié)余”核算財政撥款資金的支出結(jié)余。

2.調(diào)整相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)核算

行政事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照會計要素劃分，調(diào)整會計核算方法：將資產(chǎn)劃分為金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)、其他資產(chǎn)，直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算金融資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)采用折舊、攤銷進行資本化的處理；將負債劃分為應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付賬款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。

參考文獻：

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