梁永青

【摘 要】正如企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制的共同點(diǎn)都是以“人”為核心一樣，企業(yè)文化包含制度建設(shè)，內(nèi)部控制也包含文化建設(shè)，企業(yè)文化和內(nèi)控制度是內(nèi)控管理的兩方面，兩者相輔相成，缺一不可。企業(yè)文化在內(nèi)部控制中應(yīng)該獨(dú)立存在，并位列首位，企業(yè)文化決定了內(nèi)部環(huán)境，甚至影響內(nèi)部控制的所有要素。因此，企業(yè)文化應(yīng)成為內(nèi)部控制的獨(dú)立要素，而成為“六要素”。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)文化；內(nèi)部控制；關(guān)系

一、引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制和企業(yè)文化的建設(shè)已成為當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的兩大主題。從美國(guó)在線時(shí)代華納、施樂、安然、世界通信等的財(cái)務(wù)舞弊，到中國(guó)藍(lán)田股份事件、長(zhǎng)虹巨額的應(yīng)收賬款、萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假，以及三鹿奶粉、雙匯瘦肉精事件等，無(wú)不說明加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為必然。而內(nèi)部控制的失靈，顯然只是企業(yè)問題的表面現(xiàn)象，更深層次原因是企業(yè)誠(chéng)信的危機(jī)，是企業(yè)文化的缺失。

美國(guó)著名管理專家托馬斯.彼得和小羅伯特.沃特曼研究美國(guó)43家優(yōu)秀公司的成功因素，發(fā)現(xiàn)成功公司的背后總有各自的管理風(fēng)格，而決定這些管理風(fēng)格的恰恰是各自的企業(yè)文化。

企業(yè)文化和內(nèi)部控制又有著什么樣的內(nèi)在聯(lián)系呢？

本文擬從企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系方面進(jìn)行剖析，以此說明企業(yè)發(fā)展過程中文化建設(shè)的重要性。

二、企業(yè)文化的內(nèi)涵

企業(yè)文化是企業(yè)為解決生存和發(fā)展的問題而樹立形成的，被組織成員認(rèn)為有效而共享，并共同遵循的基本信念和認(rèn)知，它集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心主張，以及由此產(chǎn)生的組織行為。企業(yè)文化，或稱組織文化（Corporate Culture或Organizational Culture[1]），是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的其特有的文化形式。

企業(yè)文化一般包含3個(gè)層次，即物質(zhì)層、制度層和精神層。

1.物質(zhì)層。這是企業(yè)文化的最表層部分，是形成制度層和精神層的條件，主要指廠容廠貌小環(huán)境、產(chǎn)品的外觀包裝、企業(yè)技術(shù)設(shè)備特征等。以及員工和典型人物的形象等方面。

2.制度層。這是企業(yè)文化的中間層次，主要是指企業(yè)的各種規(guī)章制度和企業(yè)職工對(duì)這些規(guī)章制度的認(rèn)同程度，也包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。顯然，這制度層面也包含了內(nèi)部控制制度。

3.精神層（核心層）。這主要指企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)倫理道德、企業(yè)精神和風(fēng)尚等。它是企業(yè)文化深層次的，具有隱性的內(nèi)核，決定了制度文化和物質(zhì)文化。精神層是形成企業(yè)文化制度層和物質(zhì)層的基礎(chǔ)和原則。

企業(yè)文化具有5個(gè)特性，即繼承性、相融性、人本性、整體性、創(chuàng)新性。而正是這5個(gè)特性確立了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)影響的決定地位。

從企業(yè)文化3個(gè)層次和特性來(lái)看，決定了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控的影響不僅僅是內(nèi)部環(huán)境層面上。任正非對(duì)文化有著精辟的論述：“資源是會(huì)枯竭的，唯有文化才會(huì)生生不息?！薄捌髽I(yè)文化的作用是無(wú)法估量的?！?/p>

三、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

COSO 在《內(nèi)部控制：整合框架》提出內(nèi)部控制五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，其中的控制環(huán)境強(qiáng)調(diào)人的因素。2008 年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒COSO 提出五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

四、企業(yè)文化與內(nèi)部控制五要素的關(guān)系及影響

本文認(rèn)為，企業(yè)文化其實(shí)就是內(nèi)控制度的一方面，是內(nèi)控的手段或方法之一。正如企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制的共同點(diǎn)都是以“人” 為核心一樣，企業(yè)文化包含制度建設(shè)，內(nèi)部控制也包含文化建設(shè)，企業(yè)文化和內(nèi)控制度是內(nèi)控管理的兩方面，兩者相輔相成，缺一不可。企業(yè)文化作為內(nèi)部環(huán)境中的要素之一，其在內(nèi)部控制中應(yīng)該獨(dú)立存在，企業(yè)文化決定了內(nèi)部環(huán)境，甚至影響內(nèi)部控制的所有要素，是內(nèi)部控制要素的核心。因此，企業(yè)文化應(yīng)成為內(nèi)部控制的獨(dú)立要素，而成為“六要素”。

企業(yè)文化的“五特性”影響著人的行為，而人的行為又作用于企業(yè)內(nèi)部控制的“五要素”。企業(yè)中無(wú)論是企業(yè)文化還是內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制理念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化不只是內(nèi)部環(huán)境中的要素，而是內(nèi)部控制的要素，而且是核心要素，不僅影響了各要素的發(fā)揮作用的大小，更是內(nèi)控是否能有效實(shí)施的關(guān)鍵。王健林的《萬(wàn)達(dá)哲學(xué)》中說，企業(yè)文化分三類：精神文化、制度文化和行為文化。以上充分說明文化中包含了制度，而制度又影響著文化。

眾所周知，不同類型的企業(yè)，企業(yè)文化是不同的。企業(yè)文化形成，受諸多因素影響。所謂的“老板文化”，就是說不同的老板有不同的企業(yè)文化。而不同文化下企業(yè)內(nèi)控的要求不同，著重點(diǎn)不同，和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)重視的程度不同。誠(chéng)信的企業(yè)其文化和制度必然關(guān)注誠(chéng)信，人性化的企業(yè)其文化和制度也必然充滿人情味。

五、將內(nèi)控融入企業(yè)文化

企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)控全面性的需要；企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)控制度有效性保證；企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)控能持續(xù)執(zhí)行的需要；企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)控信息溝通的需要； 企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，我們必須將內(nèi)控理念全面融入企業(yè)文化。

現(xiàn)代企業(yè)是按市場(chǎng)和社會(huì)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)環(huán)境，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目的，是建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度的企業(yè)。這樣的企業(yè)必須是企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制高度統(tǒng)一、和諧的企業(yè)，而要做到和諧統(tǒng)一，就必須將內(nèi)控融入到企業(yè)文化中去，讓內(nèi)控像文化一樣植入“人”心。

內(nèi)控制度要靠人來(lái)執(zhí)行，而一味地強(qiáng)制執(zhí)行卻會(huì)適得其反，我們要將內(nèi)控思想融入企業(yè)文化，通過企業(yè)文化建設(shè)，將內(nèi)控理念植入人心，讓人在潛移默化中進(jìn)行內(nèi)控，讓內(nèi)控成為人們自覺的行為。

制度的執(zhí)行常常是“ 一緊、二松、三跨臺(tái)、四重來(lái)”。而要改變這種現(xiàn)象，就必須用文化來(lái)實(shí)現(xiàn)，把制度融入文化，制度就會(huì)變成一種習(xí)慣。劉泳在《文化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制研究》中說，國(guó)家的社會(huì)控制與企業(yè)的內(nèi)部控制都只是促進(jìn)與督促自我控制和發(fā)揮作用的外部推動(dòng)力，將控制意識(shí)和控制文化內(nèi)化于個(gè)休尤其是管理者的自律意識(shí)才是控制的最根本目標(biāo)和最高境界，即由制度性的他律走向由價(jià)值觀控制的自律。我們要將內(nèi)控意識(shí)植根于每一個(gè)管理者和員工，就必須將內(nèi)控思想和要求移植到企業(yè)文化中去，從新員工進(jìn)入即形成內(nèi)控的觀念。

內(nèi)控的目的是讓一些不該發(fā)生的情況不發(fā)生，這是一種被動(dòng)行為，我們把內(nèi)控融入企業(yè)文化就是要將被動(dòng)內(nèi)控變?yōu)橹鲃?dòng)內(nèi)控，讓人們主動(dòng)自覺遵守執(zhí)行，而不是被動(dòng)去檢查監(jiān)督。我們有理由相信，如果當(dāng)年三鹿集團(tuán)的企業(yè)文化中有社會(huì)責(zé)任文化，就不會(huì)出現(xiàn)三聚氰胺進(jìn)入奶粉的“三鹿奶粉事件”。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)文化為企業(yè)服務(wù)，想成為什么樣的企業(yè)，就要圍繞什么構(gòu)建企業(yè)文化，有什么樣的文化就會(huì)有什么樣的企業(yè)。企業(yè)文化是傳承，也要?jiǎng)?chuàng)新，企業(yè)發(fā)展了，企業(yè)文化的重心也要隨之改變。企業(yè)文化是內(nèi)控制度的主要要素，內(nèi)控制度也企業(yè)文化的重要組成部分，兩者是相互聯(lián)系，密不可分的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S]，2008.

[3]陳廣、趙海濤，華為的企業(yè)文化[M]，海天出版社，2012.9.

[4]劉泳，《文化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制研究》[D]，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.