【摘 要】被審計單位在利益、地位、認知、情感方面與內部審計部門存在差異，內部審計報告對象與內部審計部門對內部審計在認知方面也存在差異，這些差異造成了大量的內部審計沖突。如何看待這些內部審計沖突及其產生原因，采取相應對策，對內部審計沖突進行管理，將有利于內部審計工作效率和效果的提升，有利于內部審計工作目標的實現。

【關鍵詞】內部審計；沖突管理

一、引言

近年來對組織沖突的研究日益增多，但涉及內部審計沖突的研究還很少，僅偶有涉及內部審計溝通、內部審計關系協(xié)調等方面。筆者將結合組織沖突理論、內部審計標準與內部審計工作實際，對此進行粗淺的探討。

二、組織沖突與管理

組織沖突是組織中由于利益、地位、認知、情感等方面差異造成抵觸或對立。組織沖突的目的包括潛在利益的追求和情感發(fā)泄的需要。組織沖突在組織中是客觀存在的，適當程度的沖突可以使組織中存在的問題得到暴露，激發(fā)組織進行調整，進一步合理化，成為組織發(fā)展的動力，具有積極作用，但是過低或過高的沖突水平會對組織產生負面影響。

組織沖突管理就是在沖突出現后有效地處理沖突，而在沖突太少時，采取一些辦法激發(fā)沖突，增加組織活力，促進組織目標實現的過程。

三、內部審計沖突與管理

內部審計沖突是內部審計活動中產生的，內部審計部門（人員）與被審計單位（人員）之間的組織沖突。內部審計沖突產生的最根本原因是組織內部治理機制的安排，即監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。具體來說，內部審計沖突是由于內部審計部門（人員）與被審計單位或部門（人員）利益、地位、認知、情感等方面的差異而產生的。

由于內部審計保證業(yè)務的性質決定了內部審計沖突不會在低水平，除將內部審計完全定位為咨詢業(yè)務，因此，內部審計沖突管理主要是對某些內部審計沖突發(fā)生后實施有效管理，在發(fā)生前采取有效手段遏制某些內部審計沖突，將內部審計沖突保持在一定水平的過程。

四、內部審計沖突產生原因

1.利益

（1）內部審計部門相對獨立和客觀地審查評價被審計單位的內部控制、治理機制、風險管理、經濟責任等方面?；谶@些內部審計職能、審計內容以及審計意見（報告），會對被審計單位或部門治理、控制、風險管理和經濟責任等方面做出評價，一般會對業(yè)績認可程度和薪酬水平有直接影響。

（2）內部審計結果會披露被審計單位在以下方面存在的問題：①內部控制有效性和適當性，即，資產保護、財務會計信息、法律法規(guī)遵循情況，以及運營效率和效果；②治理機制的適當性和有效性；③風險管理機制的充分性有效性。

（3）對被投資單位進行股東聯合審計時，本方內部審計小組（人員）與對方股東內部審計小組（人員）在被投資單位是否侵害了全體股東利益等方面存在利益共同點。但是不同股東的內部審計小組（人員）代表不同股東的利益，也有不同需求，如某股東方內部審計小組（人員）會特別關注本方投資目的是否得以實現，本方權益在被投資單位是否受到侵害，其他股東是否獲得超額利益，本方的投資目的可能與其他股東的投資目的不一致等。

2.地位

（1）在企業(yè)中，內部審計部門一般向指定的管理人員（管理層）匯報工作，可能是董事會、總經理、主管副總經理、財務部門負責人等，如果該管理人員（管理層）的級別不夠高，會直接影響內部審計部門在企業(yè)中的地位，影響被審計單位對內部審計的重視和配合程度，最終將影響內部審計為組織增值的目標的實現。

（2）研發(fā)、生產、銷售等部門，以及重要業(yè)務分部或子公司等部門和單位，相對于內部審計部門，對組織目標的貢獻更為直接，也很容易產生中心效應。如果內部審計部門的監(jiān)督和評價的權威性得不到保障，很難與之抗衡，更不容易實現為組織增加價值的目標了。

3.認知

（1）內部審計期望差距客觀存在。內部審計報告對象往往對內部審計抱有較高的期望，希望能夠發(fā)現所有重要的問題，但是內部審計受審計程序本身的局限性、審計人員判斷的準確性、抽樣審計技術固有風險性、審計資源的相對稀缺性等多種因素影響，審計成果往往與內部審計報告對象的需求有一定差距。特別是內部審計未能發(fā)現某些重要問題時，或者內部審計期望的差距長時間存在時，他們對內部審計的信賴和認同程度就會大打折扣。

（2）對內部審計職能的認同感不夠。內部審計已由原來的財務報表檢查、內部稽核，發(fā)展到現在的以內部控制為主，關注經營管理的審計，有的企業(yè)甚至開展了風險管理審計。職能上也由保證職能延伸到咨詢服務職能。審計對象也從財務信息，拓展到控制、治理和風險管理，延伸到信息系統(tǒng)領域。被審計單位對內部審計發(fā)展、內部審計職能和審計對象認識不夠，甚至認為，內部審計只是“審計財務”的非常片面的印象。

（3）對內部審計有效性認同不夠。一些單位的內部審計提供增值服務比較少，管理層對審計意見和建議的重視和落實也不夠，造成對內部審計不夠認同。

（4）內部審計溝通沖突產生原因主要有：內部審計部門對審計目標、內容和范圍、報告等審計信息的傳達未能做到簡明、清晰、扼要；沒能適當考慮信息接收者，也就是被審計部門或單位對這些信息的接收能力；內部審計部門參與溝通協(xié)調人員與被審計單位對應人員存在地位差異。

（5）內部審計評價標準的尺度把握上內部審計部門傾向于從嚴執(zhí)行，而被審計單位或部門傾向于從輕解釋。另外，內部審計部門傾向于采用最穩(wěn)妥的標準，以減少審計評價標準引用不當的風險，而被審計單位和部門傾向采用更合理的標準，貌似穩(wěn)妥的標準和更合理的標準往往有差異。如某些例外事項的產生有其原因和背景，雖然形式上違反公司規(guī)章制度，但實際是基于公司利益的恰當考慮，這時候內部審計部門和被審計單位或部門的信息不對稱就會產生內部審計沖突。

4.情感

（1）由于內部審計活動中的檢查與被檢查，評價與被評價的關系，被審計人員心理上會很自然認為審計人員對自己或自己工作的不信任、不滿意，容易產生抵觸對立情緒。特別是被審計人員或其工作被發(fā)現存在問題時，除了上文提及的利害沖突外，也會存在抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應。

（2）被審計人員比較自然地認為在自己的專業(yè)領域比審計人員要優(yōu)秀，這種優(yōu)越感有時會影響被審計人員與審計人員之間的平等溝通，特別是這些優(yōu)越感被審計發(fā)現的問題所摧毀后，造成心服口不服，有時甚至會激化被審計人員對審計人員的沖突。

（3）被審計單位和部門一般對自身在企業(yè)內部的位置和管理水平有自我評價，也就是有一個心理定位和承受限度。將內部審計部門對其評價與其他單位和部門進行比較時，如果超出其其心理底線時，就會討價還價，力爭對評價意見實施影響。

（4）國家各級審計部門、稅務部門、企業(yè)內部審計、安全、環(huán)保、會計師事務所等相關部門和機構，會對被審計單位，特別是國有企業(yè)單位進行各種審計和檢查，如果內部審計部門的工作范圍和重點與這些審計活動協(xié)調不夠，被檢查單位在經多次檢查、反復配合疲勞后，很容易產生抵觸心態(tài)。

五、內部審計沖突管理的對策

IIA（國際內部審計協(xié)會）認為：內部審計評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系，為組織增加價值，服務于組織目標。同時，內部審計工作的順利開展，發(fā)揮應有作用，實現內部審計活動目標，需要良好的審計環(huán)境。沖突管理理論也告訴我們，將內部審計沖突保持在一定水平，將有利于審計環(huán)境建設，有利于內部審計工作的開展，提高內部審計工作的有效性。另外，內部審計沖突管理的過程本身就是內部審計部門和被審計單位或部門互動、協(xié)調的過程，也是內部審計增值功能的體現，有利于公司整體目標的實現。因此，管理內部審計沖突十分必要，可以采取以下對策：

1.協(xié)作、求同存異

（1）內部審計部門與被審計單位的評價與被評價、監(jiān)督與被監(jiān)督關系是企業(yè)內部治理機制的安排，這是內部審計的職責之一，永遠無法協(xié)調。但是內部審計部門為被審計單位或部門發(fā)現問題，改進管理提供建議時，或在開展咨詢服務時，兩者的利益是基本一致的，都致力于公司整體目標的實現。

（2）同樣道理，對被投資單位進行股東聯合審計時，也應強化本方內部審計小組（人員）與對方股東內部審計小組（人員）及被投資單位三者之間的共同利益，爭取協(xié)作，以相對減弱各自不同利益的沖突。

2.客觀、公正

客觀、公正是內部審計的屬性，只要內部審計部門的評價和意見是基于客觀事實，審計人員保持了應有職業(yè)審慎，審計意見不應被視為與被審計單位討價還價的結果，也不應將被審計單位不恰當的審計意見反饋納入審計結論的考慮范圍。從中長期來講，客觀、公正是解決這些沖突的最好辦法。

3.培訓

對企業(yè)的管理層和被審計單位管理層進行必要的內部審計知識培訓，如：內部審計目標；內部審計活動屬性，如獨立、客觀、公正、應有職業(yè)謹慎；內部審計職能，如監(jiān)督、評價、服務；審計對象、內容及報告；內部審計發(fā)展狀況等內部審計知識。這些知識和信息的有效傳達，將有助于各級管理層建立內部審計觀念，正確認識內部審計，減少不切實際的內部審計期望差距，減少沖突。

4.折衷、解決問題

一般而言，內部審計評價標準及其尺度的把握，很難做到雙方滿意。評價標準溝通和尺度把握，只要是基于客觀、公正，必要時一定程度上的折衷是雙方都能接受的解決沖突問題的方式，也是建立良好工作關系的必要。

5.回避、情感關懷

由于內部審計活動中的檢查與被檢查，評價與被評價的關系，被審計單位和部門產生的抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應。內部審計人員應認識到這是人之常情，盡量給予回避，避免激化沒必要的沖突。必要時也可以采取傾聽、換位思考、保持謙虛、低調、認同其工作等方式，給予情感關懷。

6.協(xié)調不同審計、檢查活動

協(xié)調內部審計與國家各級審計和稅務部門、企業(yè)內部安全和環(huán)保部門、外部會計師事務所等相關部門和機構開展的審計，減少重復勞動，節(jié)約審計資源，是減少被審計部門和單位對多頭檢查、審計產生不滿的有效手段。

參考文獻：

[1]張德.組織行為學.清華大學出版社，2001，北京

[2]中國內部審計協(xié)會.內部審計實務標準.中國時代經濟出版社， 2003，1：北京

作者簡介：

林盛（1977—）男，漢，福建福安人，注冊會計師，注冊內部審計師，注冊風險管理師，中級審計師，主要從事內部審計工作。