張志華

【摘 要】“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展都帶來(lái)了一定的影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施是我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行改革的一大重要措施，對(duì)革新稅務(wù)制度、避免重復(fù)收稅、減少單位稅負(fù)等起著重要的作用。本文主要研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，首先簡(jiǎn)要闡述了營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的大體實(shí)行情況，接著詳細(xì)分析了營(yíng)改增政策對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，主要從其成本、利潤(rùn)以及稅負(fù)三個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)致研究和分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；房地產(chǎn)；影響

截至2016年，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模已達(dá)千億元，自2016年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，保證所有領(lǐng)域的稅務(wù)負(fù)擔(dān)只減不增。如此一來(lái)，企業(yè)將告別傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制度，增值稅體系將會(huì)更加規(guī)范和完善。這是自上世紀(jì)九十年代我國(guó)分稅制實(shí)行以來(lái)，財(cái)務(wù)稅收體制的再一次重大變革。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)行情況簡(jiǎn)述

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

所謂營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即是指國(guó)家出臺(tái)的針對(duì)社會(huì)全體經(jīng)濟(jì)個(gè)體的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案。2011年，經(jīng)國(guó)家財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)局發(fā)布了這一規(guī)定。規(guī)定自2012年開(kāi)始，在上海地區(qū)試點(diǎn)實(shí)行該政策。至2016年，我國(guó)已逐步實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。在傳統(tǒng)稅制架構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅收的主要來(lái)源，前者主要針對(duì)我國(guó)的銷(xiāo)售、加工、勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的企業(yè)或個(gè)人，對(duì)商品的增值部分進(jìn)行稅收；后者主要針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等，對(duì)全額資產(chǎn)進(jìn)行稅收。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅已難以適應(yīng)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)行“營(yíng)改增”政策是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和收稅體制改革的必然。

2.在各領(lǐng)域?qū)嵭星闆r

總體來(lái)講，營(yíng)改增的政策給社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響呈現(xiàn)良性的狀態(tài)。一方面，該措施幫助許多行業(yè)和領(lǐng)域優(yōu)化配置，特別是服務(wù)業(yè)，增加了企業(yè)內(nèi)需，使得社會(huì)就業(yè)問(wèn)題得到一定程度的緩解；另一方面，該政策實(shí)施的本質(zhì)目的是國(guó)家為降低個(gè)人和單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，即通過(guò)減緩稅收來(lái)為社會(huì)個(gè)體進(jìn)行援助。因此，也可以說(shuō)是國(guó)家對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀(guān)調(diào)控手段之一。從對(duì)行業(yè)內(nèi)部的影響來(lái)看，需從兩個(gè)方面來(lái)考慮：自身影響和政策影響。事實(shí)上，仍有部分領(lǐng)域的稅務(wù)負(fù)擔(dān)成上升的趨勢(shì)，例如交通運(yùn)輸業(yè)、公共管理領(lǐng)域等。

二、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

1.對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的成本影響

實(shí)行增值稅之后，房地產(chǎn)的部分成本耗費(fèi)可折扣進(jìn)項(xiàng)稅額，例如設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑規(guī)劃費(fèi)用、景觀(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)用以及布局規(guī)劃等費(fèi)用，均可按照一定的比例進(jìn)行抵扣。但總的來(lái)說(shuō)，這部分的成本并不是房地產(chǎn)的主要耗費(fèi)，其在整體成本中所占的比例并不高。因此，即使在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)能夠抵扣部分的成本耗費(fèi)，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)初期所得到的成本優(yōu)惠也并不多，成本下降的趨勢(shì)也并不明顯。另外，在成本中占比較大的是土地費(fèi)用和建筑費(fèi)用，兩者和的占比是總體成本的三分之二左右。但是在實(shí)施增值稅之后，土地費(fèi)用不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，建筑費(fèi)用中包含的人力成本也無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。因此，若沒(méi)有對(duì)抵扣類(lèi)目進(jìn)行明確的規(guī)范，房地產(chǎn)行業(yè)的成本難以實(shí)現(xiàn)有效降低，其發(fā)展難度將增大。

2.對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的收入影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)的收入影響較大，主要是由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范圍，而改變后的增值稅屬于價(jià)外稅的范疇。假設(shè)我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的、能夠?qū)崿F(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，其關(guān)鍵產(chǎn)品價(jià)格以及服務(wù)質(zhì)量，在改增值稅之后，幾乎都不會(huì)發(fā)生太大的變化。也就是說(shuō)，在這種情況下，房地產(chǎn)行業(yè)受到的影響是較小的。但從實(shí)際來(lái)看，房地產(chǎn)行業(yè)的收入利潤(rùn)受到了一定的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，房地產(chǎn)的收入不再全部是利潤(rùn)，而是包含了稅負(fù)的利潤(rùn)，而增值稅的收取需要的是不含稅的純利潤(rùn)。因此，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)行業(yè)的純利潤(rùn)是受到消極影響的，增值稅收取之后，房地產(chǎn)的利潤(rùn)有所降低。

3.對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響

從當(dāng)前社會(huì)整體的稅負(fù)情況來(lái)看，“營(yíng)改增”之后，大多數(shù)領(lǐng)域的稅負(fù)承擔(dān)都有所減輕，但也有部分行業(yè)反而呈現(xiàn)出稅負(fù)增加的現(xiàn)象，例如交通運(yùn)輸業(yè)等。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，房地產(chǎn)行業(yè)由于采購(gòu)的程序繁雜且不集中，難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣或直接扣除，如此一來(lái)，就導(dǎo)致產(chǎn)生稅負(fù)反而增長(zhǎng)的現(xiàn)象。另外，實(shí)行增值稅之后，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)也有所影響。房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)變化的主要依據(jù)是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣度，也就是說(shuō)，若進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣較少，企業(yè)付出的成本越多，其利潤(rùn)就越少；反之，企業(yè)的成本降低，利潤(rùn)自然就更多。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”之后，對(duì)房地產(chǎn)的積極影響較少，對(duì)于其成本的減少影響也較小。為增加房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)可通過(guò)稅率計(jì)算、改進(jìn)建筑材料的采購(gòu)和管理方式、實(shí)行部分業(yè)務(wù)量的外包以及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理等手段，提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以實(shí)現(xiàn)在實(shí)行增值稅之后，房地產(chǎn)行業(yè)能夠繼續(xù)堅(jiān)持長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

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