李洪發(fā)

【摘要】作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部控制是企業(yè)永葆活力的基礎(chǔ)和保障，本文通過對內(nèi)部控制的發(fā)展歷程、概念、分類的介紹論述我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并針對這些現(xiàn)狀提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 ；合理保證 ；動態(tài)化； 內(nèi)部人控制

一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

20世紀(jì)70年代中期，針對水門（Watergate）事件的調(diào)查結(jié)果，美國國會于1997年通過了《反國外賄賂法》（Foreign Corrupt Practices Act，簡稱FCPA），自此之后，企業(yè)陸續(xù)開始設(shè)立內(nèi)部控制。1992年，美國COSO委員會將內(nèi)部控制置于風(fēng)險管理的平臺上進(jìn)行研究和闡釋，發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，21世紀(jì)初，從安然、世通等財務(wù)舞弊為導(dǎo)火線，促使美國參眾兩院通過了“薩班斯—奧克斯利法案”（簡稱SOX法案）。我國財政部于2008年6月28日發(fā)布被稱為中國版的SOX法案—《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2010年4月26日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，所修訂的《會計法》也十分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)問題。

從內(nèi)部控制的演變歷程看，以財務(wù)、審計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制正逐漸向以企業(yè)價值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部控制過渡，促進(jìn)企業(yè)價值增值是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制研究的終極目標(biāo)。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部控制是企業(yè)永葆活力的基礎(chǔ)和保障。內(nèi)部控制作為企業(yè)契約的補(bǔ)充契約，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個層面。價值創(chuàng)造導(dǎo)向下的內(nèi)部控制不應(yīng)是簡單的“修補(bǔ)漏洞”，而應(yīng)提高企業(yè)整體免疫力，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價值的活力。

二、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素為五個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；有效的內(nèi)部控制需符合三大標(biāo)準(zhǔn)：適時適量、明確授權(quán)以及成本收益。內(nèi)部控制從控制思想來看分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，而內(nèi)部管理控制則是為了提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。從控制內(nèi)容角度，內(nèi)部控制分為以董事會為主體的公司治理控制、以管理者為主體的管理控制和以企業(yè)員工為主體的作業(yè)控制或任務(wù)控制。內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷完善，是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程；內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)人的重要性，公司所有員工對內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任；內(nèi)部控制不能絕對有效，不論一項內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行多么完美，都只能為管理層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。

三、內(nèi)部控制在我國市場應(yīng)用現(xiàn)狀

1.缺乏企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度。企業(yè)內(nèi)部控制是一種動態(tài)化的發(fā)展過程，企業(yè)要根據(jù)自身實際狀況，并結(jié)合各個部門之間的特點(diǎn)制定出科學(xué)的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前，大部分企業(yè)對于制度建設(shè)只是停留在總的規(guī)章制度上面，沒有結(jié)合企業(yè)實際狀況，缺乏相應(yīng)的全責(zé)監(jiān)督制度，而且這些制度建設(shè)沒有及時的創(chuàng)新性，對于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略思維的變化，缺少及時的同步性。此外，有的企業(yè)還存在著內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的缺陷，在表現(xiàn)形式上過于松懈散亂，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有形成完整的體系，也缺乏有效性的實施。

2.企業(yè)管理模式不能適應(yīng)現(xiàn)代化要求。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏權(quán)力制衡，存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益不一致，導(dǎo)致經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”。人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。 中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。

3.管理者素質(zhì)不高，缺乏良好的人事政策。企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，沒有足夠的能力很好的管理企業(yè)， 他們很多時候只能成為一個“好人”，而不能夠成為一個“能人”；另外，企業(yè)沒有建立起完善的激勵與約束機(jī)制，即使有也形同虛設(shè)。

4.缺乏對企業(yè)文化建設(shè)的重視。企業(yè)內(nèi)部控制制度想要順利的貫徹和執(zhí)行都需要依賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)。但是在現(xiàn)實情況是有很多企業(yè)的管理者都提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，同時也很重視企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但由于對企業(yè)文化在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中的作用所知太少，從而使得很多企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)成了一種“作秀”。

5.風(fēng)險評估體系不完善，更新不及時。企業(yè)風(fēng)險評估是一個持續(xù)反復(fù)的過程，一次風(fēng)險評估并不能一勞永逸，我國企業(yè)風(fēng)險評估體系很少根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

6.溝通渠道不暢通。我國大多數(shù)企業(yè)未建立一套完善的信息平臺，未形成一個有效的溝通環(huán)境，另外員工溝通技巧有待加強(qiáng)。

7.缺乏完善的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制。通過內(nèi)審部門來實現(xiàn)監(jiān)督評審工作是當(dāng)前很多企業(yè)所采用的措施。 但是目前有很多企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，這些部門都隸屬于同一人管轄，從而使得內(nèi)部審計在形式上就缺乏獨(dú)立性。

根據(jù)現(xiàn)代控制理論，針對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中所存在的主要問題，筆者認(rèn)為，要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化必須從以下的幾個方面入手。

（1）建立健全內(nèi)部控制各項機(jī)制，從零做起?？刂骗h(huán)境和控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中的重要環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制得以良好發(fā)展和提升的重要步驟。企業(yè)要以自身總體發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)實際狀況結(jié)合經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方針制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，此外還要與時俱進(jìn)，根據(jù)時代的變化把握市場信息，不斷更新完善各項企業(yè)制度，在不同的時期采取不同的制度調(diào)整。

（2）加強(qiáng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)?shù)刈⒁鈱嶓w內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，明確界定責(zé)、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境；改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善董事會，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度，強(qiáng)化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督。

（3）提高管理者素質(zhì)，建立完善的激勵約束機(jī)制。企業(yè)管理者不僅應(yīng)該提高管理知識與技能，具備現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，還應(yīng)該建立科學(xué)的操守、道德觀、價值觀、世界觀從而提高管理者的品行及管理哲學(xué)。另外要建立完善的激勵機(jī)制，做到有獎有罰、獎罰分明。

（4）建設(shè)企業(yè)文化。提高認(rèn)識、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、強(qiáng)化目標(biāo)教育、突出人本管理、塑造企業(yè)價值觀，使員工在奮斗的過程中與企業(yè)的目標(biāo)保持高度一致，具有”企興我榮、企衰我恥”這一共同的奉獻(xiàn)理念。

（5）建立科學(xué)的風(fēng)險辨別機(jī)制。對于外部風(fēng)險，企業(yè)要能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整策略，降低風(fēng)險帶來的損失，對于內(nèi)部風(fēng)險，企業(yè)要建立系統(tǒng)化一體化的管理模式，組建專門的監(jiān)督小組，形成多層次的監(jiān)督，杜絕風(fēng)險的產(chǎn)生。

（6）加強(qiáng)信息流動與溝通。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息，不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。

（7）強(qiáng)化審計監(jiān)督工作。增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性和重要性，使其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。實行“控制自我評估，使企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤、唐大鵬 關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題 會計研究 2013.1.

[2]沈烈、孫德芝、康均 論人本和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建 審計研究 2014.6.

[3]張永欣、馬靜 論我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化 會計之友2010.3.

[4]吳秋生、楊瑞平 內(nèi)部控制評價整合研究 會計研究 2011.9.

[5]唐洋、王秋林、陳慧敏 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督的影響研究 中國注冊會計師 2013.6.

[6]梁秋燕 我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題和對策 審計廣角.

[7]張先治、戴文濤 中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究 審計研究2011.1.

[8]歐陽春花 內(nèi)部控制環(huán)境與會計人員職業(yè)道德 財會通訊 2012.11（上）.

[9]李勇 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析 財會通訊 2015.5.

[10]吳水澎、陳漢文、邵賢弟 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示會計研究 2000.5.

[11]岳世忠、郭家萍 內(nèi)部控制影響企業(yè)價值創(chuàng)造的機(jī)理和路徑會計與審計 No 3 2015.

[12]林鐘高、曾祥飛、儲姣嬌 內(nèi)部控制治理效率：基于成本收益視角的研究 2011.1.