【摘 要】2009年4月，我國政府正式提出要建立健全醫(yī)療衛(wèi)生制度，緩解居民看病難等問題?！靶箩t(yī)改”的實施，使我國醫(yī)療衛(wèi)生市場獲得了長足發(fā)展，并積極帶動了我國醫(yī)院內部控制和財務管理的革新。本文以此為背景，以《醫(yī)院財務制度》為依據(jù)，以公立醫(yī)院為主體，針對會計內部控制試展開論述，通過分析公立醫(yī)院實施會計內控機制的有效性，提出了相關的改革建議。希望能夠為我國公立醫(yī)院的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

【關鍵詞】公立醫(yī)院；會計內部控制；財務管理；現(xiàn)狀；改革

一、我國公立醫(yī)院實施會計內控機制的政策背景

近年來，我國醫(yī)療衛(wèi)生市場獲得了長足發(fā)展。并于發(fā)展中得到了不斷改革與完善。2010年2月11日，我國財政部聯(lián)合衛(wèi)生部、國家發(fā)改委等相關部門共同對外下發(fā)了《公立醫(yī)院改革試點的指導意見》，明確指出我國醫(yī)院應進一步建立健全內部控制制度。同年，我國財政部、衛(wèi)生部又于12月28日對外下發(fā)了財社[2010]306號——《醫(yī)院財務制度》，對我國醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的會計內控機制提出了要求與規(guī)范。該制度要求于2011年7月1日起首先在公立醫(yī)院改革試點執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。作為公立醫(yī)院，應積極響應國家宏觀經(jīng)濟政策，建立健全會計內控機制，實現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國公立醫(yī)院實施會計內控機制的積極性

無論是何種單位類型，有效的會計內控機制都具有積極意義。其不僅能提高單位的財務管理能力，還能使單位整個內部管控都更加規(guī)范與合理。在我國，公立醫(yī)院不是普通的行政事業(yè)單位，其還關系著國泰民生，肩負著公益責任。會計內控機制的良好運行顯得更為重要。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，有效的會計內控機制能夠有助于公立醫(yī)院加強內涵建設。有效的財務內控還有助于公立醫(yī)院加強內涵建設。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與新醫(yī)改的不斷深入，公立醫(yī)院在面臨新的發(fā)展機遇的同時，也面對著巨大的挑戰(zhàn)。而財務內控機制的實施，將直接有助于公立醫(yī)院加強內部管理，基于自身特點與政策環(huán)境，不斷提高經(jīng)濟與社會雙效益。

其次，有效的會計內控機制有助于公立醫(yī)院國有資產的有效利用。公立醫(yī)院所掌握的衛(wèi)生資源是一種社會稀缺資源，醫(yī)院通過會計內部控制追求較高的投入產出比例，可以有效提供資產使用效率，降低資源浪費，實現(xiàn)國有資產的保值增值，在保證為醫(yī)患提供高質量服務的前提下，合理優(yōu)化資源配置，使醫(yī)院的社會效益得到最大程度的實現(xiàn)。

最后，有效的會計內控機制有助于公立醫(yī)院作出科學合理的經(jīng)營決策。有效的會計內控可以有效提高財務管理的嚴謹性，保證財務數(shù)據(jù)的可靠性，從而為醫(yī)院領導者作出經(jīng)營決策提供有力的財務依據(jù)，保障醫(yī)院的有序健康發(fā)展。

三、我國公立醫(yī)院會計內控的現(xiàn)狀

1.我國公立醫(yī)院的管理者對于財務預算的重視程度不足

會計內控是整個內控體系的核心，而預算管理則是會計內控最為重要的手段。凡事預則立，不預則廢。公立醫(yī)院進行會計內部控制管理，首先應當認清預算管理在整個內控管理中的基礎地位。但現(xiàn)如今，很多公立醫(yī)院都漸漸施行了財務預算管理，但大部分醫(yī)院僅是將其認定為一種財務工作，而沒有意識到預算管理的作用和意義。公立醫(yī)院的管理者也沒有給與預算管理足夠的重視和支持，使得預算指標編制的不甚合理，其執(zhí)行力也較差，最終使得整個會計內控的實施效果大打折扣。

2.我國公立醫(yī)院對資金的管控力度較差

縱觀我國公立醫(yī)院的內部管理，資金管控一直是一個較為棘手的問題。由于公立醫(yī)院一直以來的國有性質，其資金來源曾重要依賴于政府撥款，這使得醫(yī)院的資金管理人員并沒有對資金管理給與足夠的重視，大量閑散資金沒有得到有效的利用，資金的周轉速度大大降低。同時，資金的長期閑置導致公立醫(yī)院對于新設備的投入受到限制，這也一方面降低了醫(yī)療服務水平。同時，公立醫(yī)院對于資金管控的力度較差，對資金流向的監(jiān)管不力，使得醫(yī)院滋生了一定的財務徇私舞弊行為，使得內控管理存在較大隱患。

3.我國公立醫(yī)院的內控監(jiān)督機制不健全

我國公立醫(yī)院會計內控的漏洞還包括內部控制監(jiān)督檢查機制的缺失。健全的監(jiān)督機制是會計內部控制得以貫徹執(zhí)行的一個重要保證，它一般是由內部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個部分構成的：內部監(jiān)督一般由公立醫(yī)院的內部審計部門負責完成，內審部門應組織人員定期和不定期的對醫(yī)院的財務情況進行內部審計，審計工作要具有一定的權威性和獨立性，但如今很多公立醫(yī)院的內部審計部門審計責任意識不強，工作獨立性很難得到保障；外部監(jiān)督則是由社會審計機構或者是醫(yī)院上級單位組織人員完成，外部審計由于是第三方審計，所以審計結果更具權威性和公正性，但現(xiàn)如今，醫(yī)院的外部審計工作往往較為被動，醫(yī)院只有出現(xiàn)突發(fā)事件或者上級單位收到舉報才會動用外部審計。

4.我國公立醫(yī)院尚未完全實行對收支的統(tǒng)一核算

根據(jù)財務核算要求，單位的收入和支出應當一體核算，但是現(xiàn)如今，我國的很多公立醫(yī)院仍未完全實行對收支的統(tǒng)一核算。公立醫(yī)院的藥方、后勤等部門都單獨設立了收支賬戶，且在具體核銷時并未對不同來源和用途的收支進行明細劃分，更不存在收支賬戶的合理調整了。另外，我國公立醫(yī)院對于藥品收入具有較高的依賴性，在此前提下，醫(yī)院對于其他收支類項目的管理較為弱化，例如公立醫(yī)院對于科研項目的核算，就并未設置較為明細的項目分類等明細核算。

四、關于我國公立醫(yī)院會計內控機制發(fā)展的相關建議

1.進一步完善公立醫(yī)院會計內控相關制度

制度建設是公立醫(yī)院會計內控管理的基礎，因此公立醫(yī)院首先應當重視對于內控機制的構建和完善。完善內控相關制度應當堅持以下原則：第一，根據(jù)國家2011年頒布的《醫(yī)院財務制度》及2012年《企業(yè)內部控制管理規(guī)范》，公立醫(yī)院應結合自身的經(jīng)營管理特點，建立適合本單位的內控制度；第二，財務內部控制管理應堅持不相容職務相分離原則，落實各財務崗位的職責權限，保持崗位間的相互監(jiān)督、相互制約的關系；第三，建立必要的輪崗制度，要求對重要崗位通過定期輪崗的方式提高崗位的透明度，監(jiān)理崗位監(jiān)督機制，杜絕利用職務權力貪污腐敗、違規(guī)違紀等行為；第四，對既定制度要定期進行完善，不斷修訂制度中存在的弊端和漏洞。

2.嚴控公立醫(yī)院成本費用等支出

對于任何一家單位來說，成本費用的控制都是其經(jīng)營管理的難點和重點。針對我國公立醫(yī)院會計內部控制管理，成本費用的控制仍要將其放在核心的位置上。公立醫(yī)院應建立嚴格的費用支出審批制度，具體的管理步驟如下：第一，具體的業(yè)務經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生時需先提交成本費用支出申請；第二，部門負責人對費用申請先進行初審，保證業(yè)務的真實性；第三，財務部門對部門負責人審批后的申請單進行財務復核，保證相關單據(jù)的合法性和數(shù)據(jù)的真實性；第四，醫(yī)院領導對申請單進行最終審核，保證支出的必要性以及整體預算成本費用的合理性；第五，由出納人員對三次審核進行復核，支出款項。此流程經(jīng)過嚴格的四層審批保證了該筆支出的合理、合法、真實，但是要求每層審核人員都必須盡職盡責，對每筆支出嚴格把控，使醫(yī)院的費用支出得到有效控制。

3.公立醫(yī)院應重視加強預算管理

預算管理是會計內部控制管理的有效手段，也是公立醫(yī)院提高內控水平的最有效途徑。加強公立醫(yī)院預算管理應當注重以下幾點：首先，重視預算的編制，采用零基預算編制方法，延長醫(yī)院預算的編制時間，每年年度過半便開始著手來年預算的編制工作，使搜集的預算資料更為全面和細致；其次，提高預算執(zhí)行監(jiān)督，及時搜集執(zhí)行過程中的反饋信息，隨時對預算數(shù)據(jù)進行分析和調整，不斷提高預算的可控性和可操作性，同時監(jiān)控預算的執(zhí)行，提高執(zhí)行力度，避免預算形式主義；再者，加強和完善預算結果的考核，將預算結果與績效考核結果掛鉤，通過明確合理的獎懲充分調動員工的參與度和積極性，充分挖掘員工工作中的潛力。

4.公立醫(yī)院應加強和完善監(jiān)督機制

公立醫(yī)院實行會計內控管理，還應當重視對于監(jiān)督機制的健全和完善。前文已述，內控監(jiān)督機制主要分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。那么醫(yī)院應當從兩個方面對監(jiān)督管理進行加強：一方面，公立醫(yī)院應進一步明確內部審計部門的責任和權力，內審部門由醫(yī)院領導直接負責和把控，審計結果也直接報送醫(yī)院領導，不受其他部門的限制和干涉，在內審中發(fā)現(xiàn)的問題要嚴厲追查責任人甚至給與通報批評，內審報告應至少每季度出具一份，審計內容直接由領導把控，從而保證內審的獨立性和權威性；另一方面，公立醫(yī)院應定期聘請外部審計機構主動開展外部審計，其審計結果可以通過一定范圍的公示加強審計的透明度，對審計中發(fā)現(xiàn)的責任問題要嚴厲查處，絕不姑息。再者，內部審計部門應加強與外部審計事務所的溝通與聯(lián)系，加強業(yè)務學習和合作，從而不斷提升內審質量及內審人員的業(yè)務水平。

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作者簡介：

徐娟（1980—），女，山東青島人，青島市市立醫(yī)院，大學學歷，高級會計師，研究方向：醫(yī)院內部控制。