常洪瑜 呂鵬

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，能源需求不斷增加，對(duì)電網(wǎng)的堅(jiān)強(qiáng)性和可靠性要求不斷提高，導(dǎo)致電網(wǎng)建設(shè)投資一直保持較大規(guī)模，電網(wǎng)工程的財(cái)務(wù)管理水平亟待提升，特別是因?yàn)殡娋W(wǎng)工程具有項(xiàng)目特殊性、費(fèi)用分散零碎等特點(diǎn)而導(dǎo)致其預(yù)算準(zhǔn)確性就成了目前電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)管理水平提升的難點(diǎn)。文章對(duì)目前電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算編制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合作業(yè)成本法對(duì)其他費(fèi)用進(jìn)行梳理，并逐一分析成本動(dòng)因和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并運(yùn)用到實(shí)際工作中作為工程其他費(fèi)用預(yù)算編制和控制的依據(jù)，大大提升電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算準(zhǔn)確率。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；其他費(fèi)用；預(yù)算成本；動(dòng)因

一、作業(yè)成本法與預(yù)算編制

（一）作業(yè)成本法的概念與原理

作業(yè)成本法，即ABC法。源于1988年美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授卡普蘭（Robert S Kaplan）提出的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法）。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)理論是成本動(dòng)因理論，其核心思想認(rèn)為作業(yè)是成本計(jì)算的核心和對(duì)象，各項(xiàng)物料成本和人工成本的消耗都是通過(guò)不同的動(dòng)因作用于不同的作業(yè)，不同的作業(yè)構(gòu)成了企業(yè)產(chǎn)品線(xiàn)，通過(guò)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象，從而精確計(jì)算企業(yè)成本信息。

（二）全面預(yù)算中的作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法，近年來(lái)越來(lái)越多的學(xué)者提出將作業(yè)成本法運(yùn)用到全面預(yù)算中。以作業(yè)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制和控制，可以將責(zé)任具體細(xì)化至基礎(chǔ)作業(yè)層面和崗位，為企業(yè)預(yù)算管理和控制提供決策依據(jù)，確保企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均在預(yù)算管理的計(jì)劃范圍內(nèi)開(kāi)展各項(xiàng)工作。通過(guò)成本動(dòng)因分析和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)控制可以有效的減少企業(yè)無(wú)效作業(yè)，降低低效作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有限資源的合理配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效益。

二、目前電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算的編制模式和存在的問(wèn)題

（一）工程其他費(fèi)用

工程其他費(fèi)用是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)所必需的，但不屬于建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的其他相關(guān)費(fèi)用。包括建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、大件運(yùn)輸措施費(fèi)。

（二）目前電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算編制模式和存在的問(wèn)題

一項(xiàng)電網(wǎng)基建工程通常由多個(gè)單體工程組成，每個(gè)單體工程包含各種費(fèi)用，目前公司要求工程其他費(fèi)用預(yù)算要明細(xì)到每個(gè)單體每項(xiàng)費(fèi)用，編制每項(xiàng)費(fèi)用的總預(yù)算（含稅）、總預(yù)算（不含稅）、年度財(cái)務(wù)支出（含稅）、年度財(cái)務(wù)支出（不含稅）。當(dāng)前電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算編制主要依據(jù)是工程建設(shè)里程碑計(jì)劃和公司綜合投資計(jì)劃，技經(jīng)人員根據(jù)工程建設(shè)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)估和填報(bào)。目前電網(wǎng)工程其他費(fèi)用編制存在以下問(wèn)題：

1. 編制主觀性強(qiáng)

現(xiàn)行預(yù)算編制時(shí)多依賴(lài)于編制預(yù)算的技經(jīng)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)以往工程的結(jié)算經(jīng)驗(yàn)主觀性強(qiáng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較低。同時(shí)導(dǎo)致后期調(diào)整次數(shù)較多，也就使得預(yù)算失去了原本的管控意義。

2. “一刀切”控制不合理

預(yù)算控制方面，針對(duì)所有項(xiàng)目設(shè)置統(tǒng)一的內(nèi)控系數(shù)，但是由于電網(wǎng)工程建設(shè)具有復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目投資規(guī)模不同，進(jìn)出線(xiàn)長(zhǎng)度不同，建設(shè)期限不同，跨越區(qū)域不同等等，導(dǎo)致“一刀切”的實(shí)行內(nèi)控系數(shù)控制不合理，實(shí)際執(zhí)行中必然會(huì)碰到各種問(wèn)題，有的項(xiàng)目可能預(yù)算出現(xiàn)較大結(jié)余而有的項(xiàng)目則會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要不斷進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，這樣也就失去了預(yù)算的意義。

三、作業(yè)成本法在電網(wǎng)工程預(yù)算中的運(yùn)用

基于作業(yè)成本法的電網(wǎng)工程預(yù)算編制方法旨在結(jié)合《電網(wǎng)工程建設(shè)預(yù)算編制與計(jì)算規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)規(guī)”）和實(shí)際工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用作業(yè)成本法，歸納并逐一梳理每一種其他費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因，尋求影響費(fèi)用發(fā)生的關(guān)鍵動(dòng)因費(fèi)用率，編制設(shè)定適當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)，編制動(dòng)態(tài)的工程其他費(fèi)用動(dòng)因計(jì)算表，作為控制其他費(fèi)用支出的依據(jù)，并通過(guò)年度其他費(fèi)用預(yù)算和日常財(cái)務(wù)管控，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)工程其他費(fèi)用的管理，實(shí)現(xiàn)“管控有據(jù)、管控有力”。

工程項(xiàng)目其他費(fèi)用的發(fā)生除了設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等可明確劃分到單體工程歸集的外，其他費(fèi)用類(lèi)型較難劃分費(fèi)用歸屬于哪個(gè)單體，例如：項(xiàng)目部購(gòu)置辦公用品、會(huì)議費(fèi)、公示費(fèi)等。因此，對(duì)于工程其他費(fèi)用的管理實(shí)行單項(xiàng)工程統(tǒng)一管控。

（一）梳理目前工程建設(shè)中其他費(fèi)用

通過(guò)對(duì)已決算的工程其他費(fèi)用進(jìn)行梳理，以及與項(xiàng)目管理人員的溝通，發(fā)現(xiàn)目前公司工程建設(shè)過(guò)程中，并不是所有類(lèi)型的其他費(fèi)用都會(huì)發(fā)生。此外，對(duì)工程完工后還不能確定是否發(fā)生的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)費(fèi)、工程建設(shè)檢測(cè)費(fèi)中的環(huán)境監(jiān)測(cè)驗(yàn)收費(fèi)、水土保持項(xiàng)目驗(yàn)收及補(bǔ)償費(fèi)，不在工程成本中安排；暫不安排基本預(yù)備費(fèi)；培訓(xùn)人員、內(nèi)容與工程無(wú)關(guān)的，其費(fèi)用不得計(jì)入工程成本。

綜合以上考慮，梳理分析一項(xiàng)工程建設(shè)通常會(huì)發(fā)生如下工程其他費(fèi)用，見(jiàn)表1。

（二）主要其他費(fèi)用成本動(dòng)因分析

1. 建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)

（1）土地征用費(fèi)

根據(jù)國(guó)土資源部《劃撥用地目錄》的相關(guān)規(guī)定與政府行政部門(mén)溝通，所有變電站用地均為劃撥地。土地征用費(fèi)根據(jù)變電站站址所在行政區(qū)域政府土地劃撥費(fèi)收費(fèi)規(guī)定，初步設(shè)計(jì)中對(duì)于變電站占地面積的測(cè)算進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。

（2）遷移補(bǔ)償費(fèi)、余物清理費(fèi)和輸電線(xiàn)路走廊施工賠償費(fèi)

這三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算，根據(jù)政府文件規(guī)定，既可以按照政府頒布的相關(guān)文件賠償，又可以請(qǐng)獨(dú)立第三方的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

在以往工程建設(shè)的實(shí)際賠償過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)格按照政府頒布的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行賠償?shù)慕痤~往往小于中介機(jī)構(gòu)評(píng)估測(cè)算出的賠償金額，因此，除非必要，一律按照政府文件規(guī)定進(jìn)行測(cè)算賠償和管控。按照工程所在行政區(qū)域的政府賠付金額與工程需賠付的占地面積進(jìn)行管控。

2. 項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)

（1）項(xiàng)目法人管理費(fèi)

①差旅費(fèi)

對(duì)于差旅費(fèi)的預(yù)算，一般應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期長(zhǎng)短設(shè)定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格審核差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)支出，真正屬于相關(guān)項(xiàng)目工程建設(shè)中發(fā)生的差旅費(fèi)才允許計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部作好嚴(yán)格的把關(guān)。

②汽車(chē)租用費(fèi)、汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)

實(shí)際工作中，基建部發(fā)生的相關(guān)汽車(chē)費(fèi)用，往往并不是因?yàn)槟骋豁?xiàng)工程的建設(shè)，而是用于用車(chē)期間內(nèi)所有在建的相關(guān)工程項(xiàng)目，因此，此三項(xiàng)費(fèi)用不再按照單個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行控制，而是按照年度進(jìn)行總控。

嚴(yán)格限定基建部年度用車(chē)數(shù)量，根據(jù)基建部員工人數(shù)和公司年度在建電網(wǎng)基建工程數(shù)量，核定年度租車(chē)數(shù)量上限，并根據(jù)目前市場(chǎng)租車(chē)行情，核定每輛車(chē)每年租車(chē)費(fèi)用，從而計(jì)算年度租車(chē)費(fèi)用上限。

汽油費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)支出，依據(jù)電網(wǎng)工程建設(shè)計(jì)劃，結(jié)合工程施工地點(diǎn)、工期長(zhǎng)短，進(jìn)行具體預(yù)算。通過(guò)調(diào)研可按照每三個(gè)工作日去一趟工地來(lái)回的歷程所需的繳納的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算，以編制合理的預(yù)算。

③停車(chē)費(fèi)

根據(jù)工程選址，工期的長(zhǎng)短，管控停車(chē)費(fèi)用支出。市區(qū)項(xiàng)目建設(shè)會(huì)有這項(xiàng)費(fèi)用支出，每項(xiàng)工程停車(chē)費(fèi)按照工期長(zhǎng)短，工程所在區(qū)域平均每小時(shí)停車(chē)費(fèi)，每三個(gè)工作日停車(chē)八小時(shí)計(jì)算。而縣域項(xiàng)目建設(shè)此類(lèi)費(fèi)用可不予列支，不做預(yù)算。

④項(xiàng)目部購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出

工程建設(shè)管理目前大都實(shí)行的是業(yè)主項(xiàng)目部管理模式，根據(jù)工程工期不同，規(guī)模不同，一個(gè)業(yè)主項(xiàng)目部管理工程的個(gè)數(shù)不同。通過(guò)業(yè)主項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求，明確業(yè)主項(xiàng)目部必須購(gòu)買(mǎi)的辦公用品明細(xì)，設(shè)定一個(gè)業(yè)主項(xiàng)目部購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出上限。財(cái)務(wù)部對(duì)于業(yè)主項(xiàng)目部的設(shè)置和管理項(xiàng)目必須清楚的了解和掌控，并且監(jiān)督前端業(yè)務(wù)部門(mén)盡量使用可以周轉(zhuǎn)使用的辦公用品，減少一次性物品的購(gòu)買(mǎi)和使用，切實(shí)提高使用效率，減少浪費(fèi)。

⑤會(huì)議費(fèi)

工程建設(shè)過(guò)程中一般情況下必須召開(kāi)的會(huì)議有：初步設(shè)計(jì)評(píng)審會(huì)；初步設(shè)計(jì)終審會(huì)；技術(shù)規(guī)范書(shū)統(tǒng)籌簽訂會(huì)（智能變電站將一、二次設(shè)備智能化廠家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免調(diào)試規(guī)則不統(tǒng)一產(chǎn)生不必要的工期延誤，只有變電工程有此項(xiàng)費(fèi)用）；施工圖設(shè)計(jì)交底會(huì)；與規(guī)劃審批相關(guān)的會(huì)議：安全性評(píng)價(jià)會(huì)、施工圖評(píng)審會(huì)；迎接各種檢查、創(chuàng)優(yōu)的會(huì)議。可具體按照會(huì)議項(xiàng)目批次進(jìn)行年度費(fèi)用控制。

（2）工程監(jiān)理費(fèi)

工程監(jiān)理費(fèi)目前在實(shí)際工程建設(shè)過(guò)程中一般都是施工階段監(jiān)理，最終也是按照工程報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于工程監(jiān)理費(fèi)按照工程概算中的建安費(fèi)用為基數(shù)進(jìn)行預(yù)算管控。

（3）設(shè)備監(jiān)造費(fèi)

根據(jù)目前的工程核算規(guī)則，設(shè)備監(jiān)造費(fèi)由物資部門(mén)直接計(jì)入項(xiàng)目成本，跟設(shè)備購(gòu)置費(fèi)直接相關(guān)，只有變電工程有此項(xiàng)費(fèi)用，220KV及以下的變電工程按照設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的0.87%進(jìn)行預(yù)算編制和控制。

（4）工程結(jié)算審核費(fèi)

電網(wǎng)基建工程實(shí)行工程全過(guò)程結(jié)算審核，根據(jù)預(yù)規(guī)規(guī)定的工程結(jié)算審核費(fèi)費(fèi)率，220KV及以下的輸變電工程結(jié)算審核費(fèi)費(fèi)率為0.35%，即（建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)）*0.35%。目前在實(shí)際工作中，一般結(jié)算審核費(fèi)合同基本都是0.3%的費(fèi)率，因此此項(xiàng)費(fèi)用按照建安工程費(fèi)用概算的0.3%進(jìn)行預(yù)算控制。

3. 項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)

（1）項(xiàng)目前期工作費(fèi)

根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目前期工作費(fèi)大都與概算相差不大，因此，以概算中所列項(xiàng)目前期費(fèi)用為預(yù)算編制依據(jù)。

（2）勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)目前都是根據(jù)可研報(bào)告中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)簽訂相應(yīng)合同，但是在實(shí)際結(jié)算勘察設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)均應(yīng)按照經(jīng)審定的初步設(shè)計(jì)概算中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，因此對(duì)于此項(xiàng)費(fèi)用，按照經(jīng)審定的工程初步設(shè)計(jì)概算中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的金額進(jìn)行預(yù)算編制和管控。

四、作業(yè)成本法在電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算中運(yùn)用效果評(píng)估

在實(shí)際工作運(yùn)用中，發(fā)現(xiàn)基于作業(yè)成本法的電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算編制方法計(jì)算出的工程其他費(fèi)用預(yù)算比原來(lái)編制的預(yù)算準(zhǔn)確度有較大提升，大大減少了后期預(yù)算調(diào)整的次數(shù)，將對(duì)其他費(fèi)用的管控落到了實(shí)處，避免了“一刀切”預(yù)算控制給工程實(shí)際運(yùn)作帶來(lái)的不必要麻煩，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了“管控有據(jù)，管控有力”。

但是工程建設(shè)實(shí)際情況在不斷變化，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行電網(wǎng)工程其他費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)，需要定期或不定期進(jìn)行其他費(fèi)用的數(shù)據(jù)收集和整理，隨著實(shí)際情況的變化不斷修正和完善工程其他費(fèi)用的作業(yè)動(dòng)因和相關(guān)管控標(biāo)準(zhǔn)。

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（作者單位：常洪瑜，國(guó)網(wǎng)山東省電力公司青島供電公司；呂鵬，國(guó)網(wǎng)山東省電力公司）