鮑小蓉

摘要：制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。制造企業(yè)全面預(yù)算管理的確切實(shí)施是企業(yè)發(fā)展的保證。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，制定出相應(yīng)的預(yù)算管理體系，從運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)方面去把握、實(shí)施和考核并且不斷完善，將會使企業(yè)的管理達(dá)到一定的水平。文章分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對策

制造企業(yè)因?yàn)橛兴奶厥庑?，?fù)雜性，在管理上存在的問題也較多。而全面預(yù)算管理，在企業(yè)的經(jīng)營管理中會發(fā)揮出它的作用。但現(xiàn)在制造企業(yè)還存在著部分管理人員及職工對預(yù)算管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識，預(yù)算管理工具不具備科學(xué)有效性等。因此，如何使用科學(xué)有效的預(yù)算管理工具解決問題具有重要的實(shí)踐意義。

一、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。它是對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略及年度計(jì)劃進(jìn)行協(xié)調(diào)，整合企業(yè)集團(tuán)和各個(gè)分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施、修訂，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（一）對企業(yè)未來的增長或收縮起到預(yù)期的規(guī)劃作用

企業(yè)在既有戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，管理層需要確立收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、人員需求預(yù)期、以及未來的增長或收縮預(yù)期。通過編制預(yù)算可以促使企業(yè)的經(jīng)理們認(rèn)真的規(guī)劃未來，從不同的角度對企業(yè)的發(fā)展提出看法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的瓶頸，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提出建議。

（二）全面預(yù)算管理會增強(qiáng)企業(yè)員工的積極性

通過實(shí)行全面預(yù)算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到每一個(gè)部門甚至細(xì)化到每一位員工身上，這樣既能改善組織內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)，也能統(tǒng)一各部門的行動。使各部門成員在實(shí)踐的過程中發(fā)現(xiàn)問題并不斷改進(jìn)，既增加了員工的責(zé)任感和積極性，又增強(qiáng)了企業(yè)的向心力和凝聚力。

（三）對企業(yè)的經(jīng)營管理起到有效的控制作用

目前國內(nèi)的制造企業(yè)，正處于轉(zhuǎn)型或新進(jìn)發(fā)展階段，對預(yù)算管理的期望及壓力更大。企業(yè)只有通過預(yù)算設(shè)立了績效目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況。并為員工的績效考核提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或指南。預(yù)算確定后，管理者通過實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)的比較，評估管理者的績效。所以做好以整體經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算，已成為制造企業(yè)不可或缺的管理手段，在日常經(jīng)營管理中起著目標(biāo)激勵(lì)、過程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）管理者對預(yù)算管理的認(rèn)識不夠

目前我國的制造企業(yè)特別是民營企業(yè)生存壓力大，且大部分企業(yè)存在管理體制上的缺陷，很多制造企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)溝通。決策層及下面的市場、生產(chǎn)、采購等各部門，對預(yù)算管理沒有系統(tǒng)化的認(rèn)識，甚至有些部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事，更不用說廣大的員工對預(yù)算管理的認(rèn)同度了。

（二）預(yù)測計(jì)劃及預(yù)算編制缺少科學(xué)有效的方法

目前在經(jīng)濟(jì)壓力較大的市場條件下，很多制造企業(yè)的管理受限于企業(yè)的實(shí)際情況，例如資金的缺失，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為薄弱，導(dǎo)致沒有足夠的資金來制備全面預(yù)算管理的工具。且在現(xiàn)有市場決定生產(chǎn)的情況下，很多制造企業(yè)進(jìn)行預(yù)算會受到各種限制，全面預(yù)算的這個(gè)平臺很難搭建起來，更不用說后續(xù)全面預(yù)算管理的實(shí)施了。

（三）預(yù)算考核體系設(shè)計(jì)不健全

制造型企業(yè)特別是民營企業(yè)對于預(yù)算管理考核體系本身存在著不確定性，以至于預(yù)算考核的程序及管理辦法及分析報(bào)告存在很大的片面性。特別是考核體系過于簡單，指標(biāo)比較單一，或者即使有相應(yīng)的考核指標(biāo)但各個(gè)指標(biāo)卻無關(guān)聯(lián)性，員工對自身的工作狀況與考核指標(biāo)關(guān)系不清晰等。

（四）預(yù)算執(zhí)行未落實(shí)到位

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)具有長遠(yuǎn)性，所以全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的前提保證，必須是持續(xù)的、不斷發(fā)展與改進(jìn)提高的。但是許多企業(yè)的全面預(yù)算工作是為了預(yù)算而預(yù)算，認(rèn)為今年預(yù)算考核完畢就結(jié)束了，沒有對預(yù)算的成功加以總結(jié)，使其繼續(xù)發(fā)揚(yáng)，也沒有對預(yù)算的失敗加以分析并找出原因，加以改進(jìn)，這種執(zhí)行不到位的情況，使全面預(yù)算的效果大打折扣。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

企業(yè)的全面預(yù)算由運(yùn)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算組成，但制造型企業(yè)因?yàn)樗奶厥庑?，?yīng)在實(shí)施過程中盡可能地做到詳盡，且能適應(yīng)市場的變化作必要的調(diào)整。且預(yù)算管理是分階段進(jìn)行的，所以為了保證預(yù)算的有效性，在不同的管理階段應(yīng)該使用不同的預(yù)算管理工具。

（一）提高預(yù)算管理的重視程度，將運(yùn)營管理和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合

1. 重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注運(yùn)營預(yù)算

根據(jù)公司決策層制定的年度經(jīng)營目標(biāo)及投資目標(biāo)，公司各部門的管理層及操作者制定出預(yù)算計(jì)劃。運(yùn)營預(yù)算一般包含：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、人力預(yù)算、稅金及費(fèi)用預(yù)算。同時(shí)還需包含生產(chǎn)所對應(yīng)的需用的固定資產(chǎn)或在建工程及其他的一些投資項(xiàng)目所需的預(yù)算。只要有機(jī)的建立地這些預(yù)算，并按計(jì)劃進(jìn)行執(zhí)行，不斷改善，將會使企業(yè)的發(fā)展有依可循。

2. 整合數(shù)據(jù)

財(cái)務(wù)部門要對于從各部門收集上來的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總并進(jìn)行整合。其中，數(shù)據(jù)審核是關(guān)鍵。就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，公司下達(dá)的各類任務(wù)，市場形勢、工藝路線、公司下達(dá)的不良率、返工率指標(biāo)，各類費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審核。這就需財(cái)務(wù)人員和各部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。只有在不斷的在溝通、協(xié)調(diào)中，才能使各部門對預(yù)算管理的各種需求明了，也給各部門管理人員及員工對公司的目標(biāo)及各自的任務(wù)指定明確的方向。這樣，運(yùn)營和財(cái)務(wù)預(yù)算才能有機(jī)結(jié)合。

（二）做好戰(zhàn)略預(yù)測，充分利用各種預(yù)算編制方法的結(jié)合

1. 確定經(jīng)營目標(biāo)

制造企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃工作，根據(jù)年度的銷售額等來確定經(jīng)營目標(biāo)，這就需要結(jié)合一些定量的預(yù)測技術(shù)和分析方法，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)的市場預(yù)測、需求變化進(jìn)行分析。定量預(yù)測技術(shù)和分析方法有回歸分析法、時(shí)間序列分析法、敏感性分析法等，企業(yè)可以根據(jù)這些方法的特點(diǎn)結(jié)合企業(yè)狀況充分加以利用。企業(yè)常用的目標(biāo)利潤規(guī)劃方法，可以結(jié)合本量利分析法、比例預(yù)算法、利潤增長率法等進(jìn)行。

2. 確定預(yù)算編制方法

企業(yè)可以根據(jù)自身內(nèi)部環(huán)境及原有的業(yè)務(wù)活動等，采用各種預(yù)算編制方法或進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。預(yù)算方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。對預(yù)算的編制方式，可以結(jié)合權(quán)威式預(yù)算和參與式預(yù)算，采用混合式預(yù)算方式，這樣，會形成一個(gè)上下級之間的信息對稱，對預(yù)算的準(zhǔn)確性及合理性更高。

3. 建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時(shí)，還需建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的質(zhì)量。根據(jù)預(yù)警機(jī)制，及內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。只有通過不斷調(diào)整、改進(jìn)，企業(yè)的全面預(yù)算才會得到充分的執(zhí)行，起到積極的利用。

（三）根據(jù)績效目標(biāo)進(jìn)行評估考核，體現(xiàn)各部門的職責(zé)

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算，并進(jìn)行考核，主要目的就是想讓員工明確公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向，進(jìn)而使員工有種激勵(lì)體制，這樣，就會使企業(yè)的管理水平提升。所以制造企業(yè)的考核需有確定的預(yù)算考核管理辦法，并做到公平公正，可控。企業(yè)在制定預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，需注意指標(biāo)體系不能過于簡單，而是要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理者的意圖，訂立相應(yīng)的指標(biāo)，且指標(biāo)含義要明確，避免在考核過程中引起爭議。各個(gè)考核指標(biāo)還需有關(guān)聯(lián)性，若已有內(nèi)涵清晰的財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以充分利用。

此外，制造企業(yè)可以按照“平衡計(jì)分卡”的思路，在指標(biāo)體系中做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，短期與長期的平衡。為體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，將指標(biāo)可以分為基本指標(biāo)或修正指標(biāo)。把握關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，將員工的行為引向公司的目標(biāo)方向。并明確各部門的責(zé)任，做到預(yù)算體系的真實(shí)及可確定性，以便實(shí)施激勵(lì)。

四、結(jié)語

企業(yè)的全面預(yù)算管理包含預(yù)算的編制、分析、控制、調(diào)整和考核。而成功的預(yù)算編制需與公司戰(zhàn)略管理流程相一致且須有合適的編制方法。在預(yù)算分析時(shí)要不斷完善預(yù)算評價(jià)指標(biāo)，并且提出改進(jìn)性的建議。預(yù)算考核過程中需對預(yù)算體系運(yùn)行情況加強(qiáng)考核，并且注意考核的嚴(yán)肅性。通過建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)解決預(yù)算管理中發(fā)生的問題。使預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)部分的組織體系緊密的結(jié)合起來。

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（作者單位：杭州先鋒電子技術(shù)股份有限公司）