馬有鵬

【摘 要】物資出口是海外工程公司項目管理得重要環(huán)節(jié)。設(shè)備物資的及時調(diào)遣是工程節(jié)點順利完成的基礎(chǔ)與前提，同時，做好出口貨物退稅可以降低出口企業(yè)成本，充分發(fā)揮成本競爭優(yōu)勢，對提高企業(yè)利潤及增加企業(yè)現(xiàn)金流有非常重要的意思。

【關(guān)鍵詞】對外工程承包；物資出口；報關(guān)；國家運輸；出口退稅；臨時出口

一、前言

對外工程承包項下物資出口日益增長。在國家“走出去戰(zhàn)略”及“一帶一路”政策引導(dǎo)下，2015年中國對外承包工程新簽已經(jīng)突破2000億美元大關(guān)，達到2100億美元。對外工程承包（施工行業(yè)），在其承包費用構(gòu)成中，材料占70%甚至更多，對于大部分項目所在的亞非拉國家，海外工程所需的設(shè)備物資需要從國內(nèi)調(diào)遣到施工地點，即對外工程承包物資出口。

物資出口是海外工程公司項目管理中的重要環(huán)節(jié)。設(shè)備物資的及時調(diào)遣是工程節(jié)點順利完成的基礎(chǔ)與前提，同時，做好出口貨物退稅可以降低出口企業(yè)成本，充分發(fā)揮成本競爭優(yōu)勢，對提高企業(yè)利潤及增加企業(yè)現(xiàn)金流有非常重要的意義，所以對外工程承包項下的物資出口管理，是海外工程公司管理的一個重要環(huán)節(jié)。

物資出口管理要重視標準化、流程化的管理。

對外工程承包物資出口流程具體包括：國內(nèi)組織貨源→貨物集港、出口報檢報關(guān)→國際運輸（保險、提單）→工程所在國進口報關(guān)、提貨→出口收匯核銷、申報出口退稅臨時出口設(shè)備退運回國。為了更好地做好對外工程承包項下的物資出口管理工作，可以將上述流程分成發(fā)貨、收貨、退稅、臨時出口退運四個環(huán)節(jié)，抓住每個環(huán)節(jié)的重點、難點進行管理，設(shè)備物資得以及時、有效供應(yīng)，出口退稅也能順利完成。

二、發(fā)貨環(huán)節(jié)管理

發(fā)貨環(huán)節(jié)包括國內(nèi)組織貨源（選擇供貨商）、出口報關(guān)、國際運輸3個方面。

1.加強對供貨商的管理

將對供貨商的管理納入對外工程承包出口管理的一部分，這樣既可通過長期的合作來獲得可靠的資源供應(yīng)和質(zhì)量保證，又可獲得購買批量上的價格優(yōu)勢和縮短購買時間，從而降低項目采購成本。

對供貨商采取的管理措施包括：

（1）嚴格審核供貨商

嚴格審核供貨商的相關(guān)資質(zhì)，在簽訂出口貨物的國內(nèi)采購合同時，采用統(tǒng)一的采購合同范本，明確規(guī)定供貨商應(yīng)提供準確的增值稅專用發(fā)票，如不能提供或開票錯誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價款中扣除相應(yīng)的應(yīng)退稅額，以彌補企業(yè)的損失。

（2）建立一個綜合性的供貨商網(wǎng)絡(luò)平臺

網(wǎng)絡(luò)平臺不但可以在詢價階段加快聯(lián)絡(luò)溝通，同時還可起到資格后審的作用，并且在投標或采辦操作的任何階段都可以最快的速度向業(yè)主推薦符合條件的潛在供貨商。

2.出口報關(guān)管理

（1）做好出口設(shè)備報關(guān)統(tǒng)計

從工程自用物資種類繁多，數(shù)量多少不統(tǒng)一的特點出發(fā)，首先對出口報關(guān)貨物按照種類、數(shù)量、出口監(jiān)管條件等信息進行統(tǒng)計后交付項目部進行確認。

（2）商品海關(guān)HS編碼正確歸類

商品HS編碼歸類非常重要，歸類錯誤，會直接影響到商品的監(jiān)管條件及退稅率高低，花費沒必要的商檢費用或在退稅環(huán)節(jié)遭受經(jīng)濟損失，甚至不能順利通關(guān)，承擔“申報不實”的行政責任與“走私犯罪”的法律責任。

關(guān)于商品HS編碼歸類錯誤，舉一個工作中的例子：非洲某鐵路項目出口一批活動板房，企業(yè)在申報時，按照商品用途歸入9406000090，其他活動房屋，出口退稅率13%。在實際查驗中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)只是些鋼結(jié)構(gòu)，應(yīng)該按照材料特征歸入7308900000，其他鋼鐵結(jié)構(gòu)體及部件（包括結(jié)構(gòu)體用的已加工鋼板、型材、管子及類似品）退稅率9%，所以海關(guān)認為涉嫌騙取國家退稅，被緝私處理。

所以在HS編碼歸類上，做如下管理：

①首先了解設(shè)備的用途和性能，進行正確歸類。

②確定監(jiān)管條件，交付相關(guān)人員辦理，及時取得相應(yīng)監(jiān)管證書。

③建立設(shè)備信息庫，每出口一種設(shè)備，存入信息庫，只要是出口過的設(shè)備，直接可以從信息庫調(diào)用。

（3）準確制備報關(guān)單證

報關(guān)工作的核心是單證，企業(yè)在單證制備中需做到以下幾點：

①合理分割報關(guān)

考慮到出口退稅操作，須將出運設(shè)備分開報關(guān)。分割的原則有：① 臨時出口設(shè)備與永久設(shè)備分開報關(guān)；②臨時出口設(shè)備，考慮到設(shè)備同時運出，遣返回國時間不一定相同，每一件大型設(shè)備分開報關(guān)。③退稅商品與免稅商品分開報關(guān)。

②制作商業(yè)發(fā)票、裝箱單

商業(yè)發(fā)票、裝箱單制作標準是美觀、簡單、準確、明了。管理上設(shè)定固定格式，制成模板，每次制作單據(jù)時填寫相關(guān)信息，審核時主要審查與工程承包合同及報關(guān)單數(shù)據(jù)的一致性。

③制作報關(guān)單預(yù)錄入憑單

預(yù)錄入環(huán)節(jié)，由于錄入數(shù)據(jù)的錯誤率較高，管理上要求預(yù)錄入人員在錄入完成后打印出“報關(guān)單樣單”，并進行信息核對。核對時，以商業(yè)發(fā)票和裝箱單為核心，確保單據(jù)信息與貨物情況的一致性，以及單據(jù)之間的邏輯性。

④申領(lǐng)出口貨物通關(guān)單和其他監(jiān)管證書

預(yù)錄入完成并審核無誤后，便可進行電子申報。審單中心主要審查企業(yè)是否具備對應(yīng)的監(jiān)管條件。在辦理這類出口監(jiān)管單證時，確保其與報關(guān)單信息的邏輯性與一致性。

3.國際運輸管理

海運費是對外工程承包物資出口中，除貨物自身價格外，最大的一筆費用開支。一般來說，國際貨運業(yè)務(wù)大部分操作由貨運代理完成，對廣大貨主企業(yè)，想要對運價環(huán)節(jié)把握，首先要了解海運費的組成，海運運價由基本費率和附加費兩個部分組成，以上海港為例，出口集裝箱整箱運價中就包括海運基本運價（指船公司對外公布的運價）、BAF（燃油附加費）、SPS（上海港口附加費）、PSS（旺季附加費）、GRI（一般性漲價）。根據(jù)海運運價的組成，在運輸管理方面，注意下面幾個問題：

（1）選擇與船公司簽訂協(xié)議運價的貨代公司。

（2）直接與船公司簽訂協(xié)議運價，由船公司指定貨物代理提供貨運服務(wù)。

（3）部分附加費，如上述PSS、GRI這兩部分費用，通過與船公司或貨代的協(xié)商，達成一定程度的減免。

在貨物發(fā)出后，建立設(shè)備物資出口管理臺賬，將采購合同及所有出口單據(jù)納入臺賬管理，發(fā)貨環(huán)節(jié)閉合。將退稅所需資料交財務(wù)部門辦理退稅。

三、收貨環(huán)節(jié)管理

貨物到達目的地，辦理清關(guān)提貨手續(xù)后，國際貨運才算完成，在收貨環(huán)節(jié)管理上需要注意如下幾點：

1.了解國外通關(guān)規(guī)則

前期到達國外的人員要重視清關(guān)工作，如果貨物抵港后，不能及時清關(guān)，就會產(chǎn)生滯港費，加上語言與文化的差異，會造成一些不必要的損失。我們應(yīng)提前與當?shù)氐呢涍\代理取得聯(lián)系，了解所在國對項目的征稅情況、關(guān)稅及需要提供的通關(guān)單據(jù)。

2.項目部負責清關(guān)人員做好清關(guān)單據(jù)臺賬管理

收到清關(guān)單據(jù)后，登記全套單據(jù)的信息，要求將貨物所屬項目名稱、貨物名稱、發(fā)貨方、提單號、裝運港、發(fā)貨方式、預(yù)計到港日、體積、重量、貨值、進口方式（臨時或永久）等信息記錄在冊。

整理一套原始的提單、發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證等提交清關(guān)公司并做好交接記錄。

四、涉及出口退稅方面的管理

在報關(guān)時，涉及到出口退稅需要重點關(guān)注下面幾個問題：

1.審核報關(guān)單上是否標注對外工程承包合同號。

漏標對外工程承包合同號不能申報退稅，造成人為經(jīng)濟損失的案例在工作實踐中時有發(fā)生。

2.出口商品換匯成本的合理性審查

出口商品換匯成本的是稅務(wù)機關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標，合理上限是8.000，下線是5.000。為避免換匯成本超標，企業(yè)在設(shè)備出口報關(guān)時采用FOB（離岸價）價格，核算簡單清晰。

3.保持增值稅專用發(fā)票與報關(guān)單的一致性

在填寫出口貨物報關(guān)單時，盡量填報多個計量單位，增值稅專用發(fā)票上的計量單位與報關(guān)單上的任一計量單位相符且品名一致。

五、關(guān)于對外工程承包出口中臨時出口與回運管理

對外工程承包項目的施工設(shè)備，尤其是大型的施工船舶，幾乎都是從國內(nèi)自帶、以對外工程承包方式出口，項目結(jié)束后一般都是回運國內(nèi)或轉(zhuǎn)運項目的第三國。企業(yè)在這些大型設(shè)備報關(guān)的時候，需做如下處理：

1.確定為臨時出口，項目完工后返回國內(nèi)的設(shè)備，尤其是船舶，實行一條船一票報關(guān)單（一船一票）進行報關(guān)管理。因為項目施工期限一般都比較長，同一批次出口的設(shè)備，不一定同一時間回國。

2.新購置的設(shè)備，只要是能夠開具增值稅發(fā)票的，先辦理退稅，項目完工后，設(shè)備需要退運回國的，到稅務(wù)主管機關(guān)補交稅款后并申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運手續(xù)。

3.舊設(shè)備，按照財務(wù)賬面折舊后的殘值進行報關(guān)，由于舊設(shè)備出口沒有發(fā)票，不能向稅局申請退稅，項目完工后，無需補稅，直接到稅務(wù)主管機關(guān)申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》。

4.建立出口貨物的明細清單，準確記錄貨物出口時的退稅情況，并保存相關(guān)資料和單據(jù)，尤其對運出境外未申報退稅的資產(chǎn)要保存相關(guān)單據(jù)，以便退運回國時提供給稅務(wù)機關(guān)核查。

六、總結(jié)

上述4個環(huán)節(jié)，是為便于管理所做的劃分，每一環(huán)節(jié)是對外工程承包物資出口的有機組成部分，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)與前提，加強每一環(huán)節(jié)的有效管理，保障項目所需物資及時供應(yīng)到現(xiàn)場，是工程節(jié)點完成的重要保障，也是退稅的基礎(chǔ)，從而實現(xiàn)降低項目成本，間接為國外工程項目貢獻利潤。

參考文獻：

[1]外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)《關(guān)于對外承包工程項目項下出口設(shè)備材料的工作規(guī)程》的通知 2001.12.25.

[2]《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第158號）2007.5.1.

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告2012年第24號，2013年第12號.

[4]《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》財稅[2012]39號.