【摘 要】出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國(guó)家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，退稅率是根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)確定的，同時(shí)，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。本文先對(duì)出口退稅的概念、特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，隨后以時(shí)間為線索著重介紹了新中國(guó)成立至今我國(guó)出口退稅率的變化情況。

【關(guān)鍵詞】出口退稅；退稅率；相機(jī)抉擇

一、增值稅出口退稅率概念、特點(diǎn)

1.增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。

2.出口退稅

出口貨物退稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

我國(guó)的出口貨物稅收政策主要有以下3種形式：（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3） 出口不免稅也不退稅。

3.出口退稅率

出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。

4.增值稅出口退稅

增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。

二、出口退稅率的變化情況

1.1985 年前的出口退稅政策概況

有據(jù)可查的出口退稅制度，在我國(guó)最早可以追到新中國(guó)成立初。在新中國(guó)成立初期，國(guó)家在頒布修改后的《貨物稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》中補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策.當(dāng)時(shí)的出口退稅只是對(duì)出口無(wú)利的部分產(chǎn)品實(shí)行，因此出口退稅的出實(shí)際實(shí)施效果不是很明顯，但出口退稅的實(shí)施，在一定程度上緩解了我國(guó)當(dāng)時(shí)外貿(mào)收入非常小的問(wèn)題。

1956年農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、資本主義工商業(yè)改造基本完成后，由于中央財(cái)政無(wú)在當(dāng)時(shí)仍較弱，很難對(duì)出口退稅政策給予一定的支持，而致使這一政策一度停止。

1966年前后，我國(guó)出口形勢(shì)極其嚴(yán)峻，對(duì)外貿(mào)易由之前的盈利轉(zhuǎn)為虧損，國(guó)家不得不再一次對(duì)出口的產(chǎn)品實(shí)行出口退稅政策，以彌補(bǔ)出口“虧損”。這次出口退稅政策的實(shí)施很好的改善了我國(guó)的出口環(huán)境，為今后出口貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展提供了一定的保障。

1972年因其他的一些原因我國(guó)出口退稅政策再度中止。

1983年財(cái)政部發(fā)出了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知》，要求從當(dāng)年的9月1日起對(duì)外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和工業(yè)企業(yè)出口的上述17種產(chǎn)品，一律退還（免征）生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。

2. 1985-1994 年，出口退稅制度形成與規(guī)范化時(shí)期

我國(guó)從1985年開(kāi)始正式實(shí)施出口退稅政策。1985年提出的退稅原則是“征多少，退多少”，“未征不退”和“徹底退稅”。

1988年以前，我國(guó)只退生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅和最后環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅。

1988年之后實(shí)行完全的退稅政策，對(duì)出口國(guó)外的商品核定相應(yīng)的退稅率，同時(shí)根據(jù)出口商品所含稅款情況，退還以前征收的所有的流轉(zhuǎn)稅。

3. 1994年稅制改革-至今

1994年中國(guó)政府進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位，并依照國(guó)際慣例確定對(duì)出口的產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策，根據(jù)1993年增值稅暫行條例，出口貨物適用的退稅率為17%和13%，對(duì)于符合規(guī)定的出口商品應(yīng)全部退掉17%的增值稅，實(shí)際調(diào)整后的平均退稅率為16.63%。

1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革以來(lái)，中國(guó)出口退稅政策歷經(jīng)多次調(diào)整

（1）1995-1996年，出口退稅率大幅下調(diào)

出口的快速增長(zhǎng)以及出口騙稅現(xiàn)象的大量存在使得中央財(cái)政的退稅壓力不斷加大，并導(dǎo)致年出口退稅額超過(guò)了中央政府的年初預(yù)算。從 1995年國(guó)家對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了較大的調(diào)整。到了1996年，出口退稅率從之前的 13%和 17%下調(diào)到“3、6、9”（即按不同產(chǎn)品分層次退稅，最高退稅率 9%，最低退稅 3%，平均退稅率從 17%左右下調(diào)至8.29%。

（2）1997-2003年，亞洲金融危機(jī)引致的出口退稅率上調(diào)

從國(guó)內(nèi)方面的因素來(lái)看，1997年國(guó)內(nèi)有效需求不足的現(xiàn)象開(kāi)始顯現(xiàn)；1998年我國(guó)又發(fā)生了罕見(jiàn)洪澇災(zāi)害的侵襲，致使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)在這段時(shí)期內(nèi)一直處于低迷狀態(tài)。為避免經(jīng)濟(jì)的大起大落有必要尋找擴(kuò)大國(guó)外需求的途徑。這樣提高出口退稅率以鼓勵(lì)出口便提上了日程。

從國(guó)際方面因素來(lái)看，1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)使得我國(guó)出口貿(mào)易面臨著空前的困難。在這種情況下上調(diào)出口退稅率，改變?cè)九で某隹谕硕惥置?，就成為可采取的重要手段之?

從1998年1月1日起為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。此后，外貿(mào)出口連續(xù)3年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)帶來(lái)了財(cái)政拖欠退稅款的問(wèn)題。

（2）2004-2007年，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，降低出口退稅率

從國(guó)內(nèi)形勢(shì)來(lái)看，隨著外貿(mào)出口快速增長(zhǎng)的同時(shí)，由于出口欠退稅問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)明顯的負(fù)面影響。巨額的欠退稅壓力，迫使國(guó)家下調(diào)出口退稅率，將出口退稅由原來(lái)的中央財(cái)政支付改為中央與地方共同支付，以緩解中央政府的財(cái)政壓力。

新政策從 2004年 1月 1日起適當(dāng)調(diào)低出口退稅率，平均出口退稅率下調(diào) 2.95%，出口退稅率調(diào)整為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

但此次出口退稅調(diào)整走的是一條新思路，其突出表現(xiàn)在對(duì)不同的出口產(chǎn)品實(shí)行不同的出口退稅率。而后至今進(jìn)行了多次的調(diào)整，每次調(diào)整基本上都是 2004 年政策的延續(xù)，主要是對(duì)高耗能高污染的產(chǎn)品等取消或降低出口退稅率，而對(duì)高技術(shù)含量的信息出口業(yè)則提高退稅率。

2005年，分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)提高有利于國(guó)家發(fā)展的重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

2007年7月1日起再一次調(diào)整出口退稅率，共涉及2831項(xiàng)商品，經(jīng)過(guò)此次調(diào)整，退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

4. 2008—2010年，金融危機(jī)導(dǎo)致的上調(diào)出口退稅率

2008年受美國(guó)金融危機(jī)的影響，中國(guó)政府再次對(duì)出口退稅進(jìn)行調(diào)整，總體上上調(diào)出口退稅率。

2008年8月1日退稅政策調(diào)整后，部分紡織品及服裝的退稅率由之前的11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。隨后為了刺激出口，又先后5次上調(diào)了部分商品的出口退稅。

2008年11月1日一是適當(dāng)提高紡織品等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率，二是提高高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率，出口退稅率分為5%、9%、11%、13%、14%、17%五檔。

2009年4月1日將紡織品和服裝的出口退稅率提高至16%，部分商品的出口退稅率提高到13%。

2009年6月1日提高部分機(jī)電和鋼鐵制品以及玉米淀粉和酒精的出口退稅率。

5. 2010年，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，對(duì)部分產(chǎn)品的出口退稅率進(jìn)行回調(diào)

2010年隨著世界和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)，中國(guó)政府對(duì)部分產(chǎn)品的出口退稅率進(jìn)行回調(diào)。自2010年7月15日起，取消部分商品出口退稅。

6. 2011年至今

自2015年4月1日起，降低部分商品出口退稅率：提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率；取消含硼鋼的出口退稅。

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作者簡(jiǎn)介：

潘洪斌（1989—）男，漢族，河北省唐山市，研究生在讀，公務(wù)員，研究方向：進(jìn)出口稅收。