凌翔

摘要：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制是利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，使之規(guī)范化系統(tǒng)化。而國(guó)有中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作由于體制原因、歷史因素等條件所限在如何實(shí)現(xiàn)相互制約，相互聯(lián)系的方面還有很多地方需要我們?nèi)ミM(jìn)一步思考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有中小企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 制度

目前國(guó)有中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要存在組織架構(gòu)控制不足、內(nèi)部控制環(huán)境欠佳、內(nèi)部控制制度不夠完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督不到位等問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)在根本上降低了國(guó)有中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升十分不利。以這些問(wèn)題為突破口來(lái)進(jìn)行中小企業(yè)財(cái)務(wù)的思考，解決現(xiàn)存的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步。

一、國(guó)有中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）組織架構(gòu)控制先天不足

目前國(guó)有中小企業(yè)大多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下來(lái)的一些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的特殊行業(yè)的企業(yè)，基本上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的改制，仍然按照原有的計(jì)劃模式管理企業(yè)，而內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理首先是一個(gè)體制問(wèn)題。這樣就形成了治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致職能交叉或缺失、推諉扯皮，內(nèi)控工作運(yùn)行效率低下。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

雖然國(guó)有中小企業(yè)的財(cái)務(wù)單獨(dú)建賬獨(dú)立核算，但由于長(zhǎng)期從事政策性或計(jì)劃性的業(yè)務(wù)，觀念比較落后，領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的配置不盡合理，企業(yè)管理人員和員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，很多單位對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠，沒(méi)有配備專(zhuān)職或兼職的內(nèi)審人員，或者配備了內(nèi)審人員但也是流于形式，只是為了做賬而做賬，缺乏應(yīng)有的財(cái)務(wù)分析判斷和實(shí)際內(nèi)控工作能力。另外，企業(yè)文化的缺失在國(guó)有中小企業(yè)中也體現(xiàn)得比較明顯，注重短期利益，缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，上面怎么安排我就怎么做。弱化了職工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值的認(rèn)同感，影響到了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

國(guó)有中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不全面、不系統(tǒng)、沒(méi)有涵蓋所有的業(yè)務(wù)和部門(mén)崗位，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度大多是你搬我的我搬你的，只要墻上有了就萬(wàn)事大吉，沒(méi)有深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有從財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際出發(fā)，缺乏制衡機(jī)制和針對(duì)性，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平的管控，不能對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督不到位

很多中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為了檢查評(píng)比而制定的，制度倒是做的高大上，花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力。沒(méi)有多少針對(duì)性和可操作性，實(shí)際執(zhí)行時(shí)往往流于形式，再加上領(lǐng)導(dǎo)的支持不夠，使得監(jiān)督效果差強(qiáng)人意，缺乏應(yīng)有的考核機(jī)制和懲罰機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只能是掛在墻上裝飾品，中看不中用。一旦有員工之間串通舞弊或是有人有非分之想，內(nèi)部控制就會(huì)失去效力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行和監(jiān)督不到位，給經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中的各種舞弊和錯(cuò)誤行為留下了隱患。

二、加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策和思考

（一）提高管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)的建設(shè)

健全完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提條件是改變、提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，所以首先是管理層要轉(zhuǎn)變管理思想，提高管理水平。讓全體員工認(rèn)識(shí)到這種讓他們受到束縛和牽制制度，是提升企業(yè)組織內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的必備管理機(jī)制，要從被動(dòng)接受到主動(dòng)適應(yīng)。

（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境

積極向上的企業(yè)文化、價(jià)值觀，能夠激發(fā)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感、增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。另外，要針對(duì)國(guó)有中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，管理需要，結(jié)合各自企業(yè)的特點(diǎn)完善各個(gè)部門(mén)的職能，做到簡(jiǎn)單、高效、制衡。企業(yè)組織管理的內(nèi)控制度既要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)又要隨著情況的變化加以調(diào)整，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，企業(yè)管理層及內(nèi)控部門(mén)在日常工作中要不斷總結(jié)及倡導(dǎo)企業(yè)的“內(nèi)控文化”，引導(dǎo)全體職工在思想上從被動(dòng)“內(nèi)控”過(guò)渡到我要“合法合規(guī)”的轉(zhuǎn)變，通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、考核等方式，在企業(yè)內(nèi)部形成全員控制的良好理念和氛圍。

（三）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

國(guó)有中小企業(yè)組織可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立適合于自己的內(nèi)部控制制度，特別是要針對(duì)所處行業(yè)特點(diǎn)和管理要求，全面、系統(tǒng)地建立和完善企業(yè)組織內(nèi)部牽制制度。

1、完善國(guó)有中小企業(yè)組織的內(nèi)部牽制制度

中小企業(yè)組織內(nèi)控工作要根據(jù)所處行業(yè)特點(diǎn)和管理要求合理設(shè)置工作崗位和工作部門(mén)，明確各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，不相容的崗位合理分離、合理分工，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。這個(gè)過(guò)程的具體做法是建立崗位責(zé)任制，明確職責(zé)分工，實(shí)行會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，收支分開(kāi)、錢(qián)、財(cái)、物分管，決不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)量少而由一人兼任不相容崗位的工作，從成本效益原則出發(fā)，可以由其他崗位的人來(lái)兼任不相容崗位的工作。

2、加強(qiáng)預(yù)算控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

預(yù)算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算管理是會(huì)計(jì)控制的前提條件之一，國(guó)有中小企業(yè)的所有人員都必須樹(shù)立預(yù)算及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是企業(yè)的管理層，從決策開(kāi)始就要將風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)算控制的理念貫穿于整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中，建立風(fēng)險(xiǎn)控制和處置機(jī)制，做到事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后檢查監(jiān)督。預(yù)算的制定應(yīng)兼顧全局，以企業(yè)活動(dòng)的總目標(biāo)為核心，把各部門(mén)的工作協(xié)調(diào)好。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)控制是中小企業(yè)組織內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，既要符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要結(jié)合各自基層組織的實(shí)際情況，有的放矢地把握好內(nèi)部控制的重點(diǎn)。中小企業(yè)組織由于業(yè)務(wù)量相對(duì)較小，要想高大上地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員也不現(xiàn)實(shí)，這種情況下，需要得到上級(jí)主管部門(mén)及行政領(lǐng)導(dǎo)的支持，可由不同的崗位會(huì)計(jì)兼任內(nèi)控會(huì)計(jì)，依法設(shè)置內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)憑證和賬簿的處理程序，優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立各個(gè)會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

4、授權(quán)審批控制

有些國(guó)有中小企業(yè)組織不大，業(yè)務(wù)量不多，很多人認(rèn)為受不受權(quán)無(wú)所謂，按習(xí)慣辦事就成了授權(quán)，長(zhǎng)此以往，就會(huì)留下隱患。授權(quán)審批控制就是要求會(huì)計(jì)人員在辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)，否則不能進(jìn)行。國(guó)有中小企業(yè)組織必須建立科學(xué)規(guī)范的授權(quán)審批控制體系，明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，保證授權(quán)的有效性和可操作性。對(duì)于重大事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督、堵塞漏洞

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督體系中具有重要而又特殊的地位，是保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力支持。為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，就要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并授予足夠的權(quán)限。但在國(guó)有中小企業(yè)組織中要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)是做不到的，由于規(guī)模較小的實(shí)際情況，從節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本和促進(jìn)管理效率最大化的角度出發(fā)，國(guó)有中小企業(yè)組織可以指定會(huì)計(jì)人員擔(dān)任內(nèi)審工作，但企業(yè)管理層必須定期或不定期對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查（即采取補(bǔ)償性控制措施），以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。

筆者了解到一起涉及內(nèi)控看似簡(jiǎn)單而又非同一般的案例，一家較大國(guó)企的一名90后的女出納竟然在短短幾年的時(shí)間里從單位銀行賬戶(hù)提走了三百多萬(wàn)的現(xiàn)金而無(wú)人知曉，并且單位的銀行帳與開(kāi)戶(hù)行的銀行帳余額是相符的。由于進(jìn)出的單據(jù)不給會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)又沒(méi)按發(fā)生數(shù)對(duì)賬，單位的現(xiàn)金流量大，主管會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金支票蓋印鑒之前也沒(méi)有進(jìn)行授權(quán)的審核，就有了非常大的漏洞給了別人以可乘之機(jī)。所以，不要以為制定了各種制度之后，內(nèi)控工作就萬(wàn)事大吉了，只有將各種制度、崗位責(zé)任制切實(shí)有效地融入到各崗位的實(shí)際工作當(dāng)中去，才能堵塞各種可能出現(xiàn)的漏洞。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在當(dāng)今新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有中小企業(yè)面臨著越來(lái)越多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制可以幫助國(guó)有中小企業(yè)提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入更廣大的市場(chǎng)、參與競(jìng)爭(zhēng)。不斷深化企業(yè)內(nèi)部控制改革是企業(yè)發(fā)展的構(gòu)建。只有如此，才能夠從根本上提升企業(yè)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

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