韓瑩

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標及經(jīng)營決策目標，維護資產(chǎn)完整，保證會計信息準確和財務(wù)活動合法而建立的一系列控制系統(tǒng)。目前企業(yè)的內(nèi)部控制局限于內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全控制、會計控制等操作層面上，而忽略了它的管理價值。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制不僅可以滿足企業(yè)對內(nèi)部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化?，F(xiàn)介紹以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的概念、特點及如何構(gòu)建和實施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部控制；戰(zhàn)略發(fā)展

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0114-02

1972 年，美國準則委員會（ASB）發(fā)布《審計準則公告》，該公告遵循《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！睆膰鴥?nèi)的情況看，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（試行） 將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年5 月， 財政部會同審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出， 內(nèi)部控制的目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整， 提高經(jīng)營效率和效果， 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”從以上對內(nèi)部控制的定義，可以將內(nèi)部控制簡單歸納表述為：內(nèi)部控制是單位經(jīng)營管理者為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標及經(jīng)營決策目標，維護資產(chǎn)完整，保證會計信息準確和財務(wù)活動合法而建立的由管理環(huán)境、制度、程序、方法等形成的具有控制、防護、反饋、調(diào)節(jié)功能的控制系統(tǒng)。

上世紀九十年代，我國剛開始實行市場經(jīng)濟，經(jīng)濟體制和結(jié)構(gòu)正處在變革之時，在計劃經(jīng)濟時期從未遇到過的各種問題隨之而來，特別是在企業(yè)內(nèi)部控制方面，很多企業(yè)缺乏足夠的風險意識和防范能力，在市場經(jīng)濟的運行中出了很多問題，有的企業(yè)甚至由于一、兩個風險事件就受到致命的打擊，從此一蹶不振或是徹底破產(chǎn)。面對在市場經(jīng)濟中暴露出來的企業(yè)種種問題，我國理論界和企業(yè)界開始了對內(nèi)部控制的相關(guān)思考和研究，結(jié)合國外企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗提出了我國企業(yè)內(nèi)部控制的概念和理論。不少人已經(jīng)意識到，企業(yè)要在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展，內(nèi)部控制是必備的“防火墻”，沒有內(nèi)部控制的企業(yè)就像沒有“防火墻”的電腦，隨時可能遭到“病毒”的攻擊，隨時可能毀損。雖然如此，但是這些年來，由于各種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識程度和執(zhí)行能力不盡相同。

一、內(nèi)部控制存在問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足

很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面幾乎是空白。由于內(nèi)部控制不能產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益， 間接效益也需要很長的周期才能顯現(xiàn)出來，而且內(nèi)部控制需要增設(shè)崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加工作環(huán)節(jié)和程序， 因而多數(shù)企業(yè)把精力放在生產(chǎn)和營銷上， 在內(nèi)部控制方面幾乎沒有頂層設(shè)計，更談不上實施。

（二）忽略管理價值

企業(yè)雖然在內(nèi)部控制方面做了制度、程序等方面的設(shè)計，但企業(yè)將內(nèi)部控制的重點局限在內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全控制、會計控制等操作層面上，忽略了它的管理價值。

（三）企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督

把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊和各種文件制度，甚至認為加強內(nèi)部控制是束縛了企業(yè)的手腳，影響企業(yè)的工作效率，很多企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

從我國企業(yè)目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，企業(yè)迫切需要充分意識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，建立一整套適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不再是束縛企業(yè)發(fā)展的“緊箍咒”，而是助力企業(yè)騰飛的“安全帶”。那么，適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系是什么，它又具有哪些特點，這就是建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，它不僅可以滿足企業(yè)對內(nèi)部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值。

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是指針對企業(yè)在既定的戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域展開戰(zhàn)略經(jīng)營活動預(yù)期取得的主要成果的期望值，是企業(yè)確認的經(jīng)營目的和社會使命的進一步闡明與界定， 是企業(yè)的靈魂與綱領(lǐng)。當前社會已進入戰(zhàn)略制勝時代， 發(fā)展戰(zhàn)略是事關(guān)企業(yè)的未來發(fā)展與生存發(fā)展的問題。時刻重視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略， 也就能主動把握好整個企業(yè)的發(fā)展。戰(zhàn)略目標是內(nèi)部控制的最高層次目標和最終目的，同時戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)又依賴于內(nèi)部控制。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制是通過構(gòu)建以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系， 防止各種風險對經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略目標的影響、干擾及破壞， 為實現(xiàn)這些目標保駕護航。

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制大致可以分為三個層次：戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。戰(zhàn)略控制位于第一層次，是整個內(nèi)部控制的起點，它的目標是在進行風險評估的基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略并根據(jù)實際情況進行適時調(diào)整。

管理控制的目的是幫助企業(yè)通過分解戰(zhàn)略目標從而在業(yè)務(wù)經(jīng)營中實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，包括監(jiān)督企業(yè)所有員工行為與戰(zhàn)略目標的一致性、制定有效的激勵機制以提高員工的積極性和對戰(zhàn)略實施效果的實時監(jiān)控與糾偏。

作業(yè)控制指各項具體任務(wù)的實施，包括內(nèi)部控制包含的各項控制活動。作業(yè)控制是管理控制的進一步細分和落實。

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制與一般意義上內(nèi)部控制的區(qū)別在于它著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標決定了企業(yè)的未來經(jīng)營方針與行動方向，從而會帶來不同程度、類型的內(nèi)外部風險，如果風險超出企業(yè)可承受能力的范圍則可能會導(dǎo)致經(jīng)營失敗，因此戰(zhàn)略定位對于企業(yè)來說是至關(guān)重要的。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制關(guān)注戰(zhàn)略目標導(dǎo)向與風險控制的平衡，通過制定系統(tǒng)的戰(zhàn)略評價與管理體系，強化管理與戰(zhàn)略落實的協(xié)同性， 發(fā)揮戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用。

二、相應(yīng)措施

（一）改進企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，首先要設(shè)計完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)各組織之間發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用，形成科學(xué)有效的職責分工和內(nèi)部制衡機制，避免在重大戰(zhàn)略決策方面的人為控制。企業(yè)應(yīng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限、人員編制、工作程序等。除上述機構(gòu)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立戰(zhàn)略委員會，戰(zhàn)略委員會是董事會的工作機構(gòu)，主要負責企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略研究，對企業(yè)的現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上制定、實施企業(yè)的長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）科學(xué)制定企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略決定企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)戰(zhàn)略制定應(yīng)基于企業(yè)的風險評估。戰(zhàn)略控制的本質(zhì)即風險控制，在達成企業(yè)目標的同時應(yīng)最小化風險，保證企業(yè)經(jīng)營的安全性。控制風險的前提是進行風險評估，這需要企業(yè)系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，對宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境及時進行動態(tài)的風險評估、風險識別和風險應(yīng)對。戰(zhàn)略制定不是一勞永逸的事情，隨著時間的推移，過去的戰(zhàn)略可能完全失去意義，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地評估發(fā)展戰(zhàn)略并根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化適時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（三）做好戰(zhàn)略實施控制

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定后，需要將戰(zhàn)略進行層層分解并保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，這就需要企業(yè)從文化建設(shè)、人力資源管理、業(yè)務(wù)架構(gòu)與流程整合、績效管理、風險內(nèi)控等方面提出實施戰(zhàn)略目標的配套措施，在管理控制和作業(yè)控制方面進行制度、流程設(shè)計，以保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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