郭尚君++季燕

摘 要：水會(huì)計(jì)核算是近年來(lái)一種新的會(huì)計(jì)核算模式，旨在解決企業(yè)單純追求利潤(rùn)最大化而給社會(huì)帶來(lái)不利影響的問(wèn)題。本文通過(guò)SWOT分析方法剖析水會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的必要性、可行性及存在的相關(guān)問(wèn)題，最后得出相關(guān)結(jié)論，提出建立適合我國(guó)國(guó)情的水會(huì)計(jì)體系的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：水會(huì)計(jì)；自然資源；SWOT分析

一、引言

隨著黨十八屆三中全會(huì)上的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》的提出，以及實(shí)行干部離任審計(jì)制度、倒逼生態(tài)文明建設(shè)的需要，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制試點(diǎn)工作近日也在國(guó)內(nèi)逐漸提上了日程。生態(tài)系統(tǒng)的完善，歷來(lái)就是治國(guó)安邦的大事。同時(shí)，這也表明了國(guó)內(nèi)對(duì)于自然資源會(huì)計(jì)管理的重視。

自然資源包括了土地資源、林木資源和水資源等，其中，尤以水資源面臨的挑戰(zhàn)更為嚴(yán)峻。據(jù)中國(guó)水利部統(tǒng)計(jì)發(fā)布的《2014年中國(guó)水資源公報(bào)》中顯示，2014年的全國(guó)水資源總量為27266.9億m3，比常年值偏少1.6%，整體上，我國(guó)水資源呈現(xiàn)出水資源分布不均、水資源短缺等嚴(yán)峻現(xiàn)狀，加上水資源的粗放利用，工業(yè)化、城市化對(duì)水資源需求的急劇增加，因此，逐步推行水資源會(huì)計(jì)核算刻不容緩。

國(guó)際上，澳大利亞創(chuàng)造了具有世界領(lǐng)先水平的水資源管理模式，水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并發(fā)布了《澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及列報(bào)》（簡(jiǎn)稱AWAS1），這被公認(rèn)為是世界上第一個(gè)綜合性的水會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，2015年，澳大利亞又進(jìn)一步發(fā)布了AWAS2并得以生效，這一創(chuàng)造性的舉措為我國(guó)在水會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究上提供了啟示。

目前，“水會(huì)計(jì)”方面的研究文獻(xiàn)已呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年有3篇，2014年有6篇，2015年有9篇。但是值得注意的是，這些文獻(xiàn)主要研究?jī)?nèi)容是對(duì)澳大利亞水資源會(huì)計(jì)核算的總結(jié)以及提出了相關(guān)的啟示，但對(duì)于在我國(guó)推行水資源會(huì)計(jì)可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，并沒(méi)有相關(guān)方面的探討。鑒于此，本文將運(yùn)用SWOT分析法對(duì)影響水會(huì)計(jì)推進(jìn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行討論，從而為水會(huì)計(jì)進(jìn)一步的深入發(fā)展提供一定的理論和實(shí)踐支持。

二、水會(huì)計(jì)推行的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

（一）水會(huì)計(jì)推行的優(yōu)勢(shì)

1、明晰水資源“家底”的需要。水資源會(huì)計(jì)核算的推行，依據(jù)編制的水資源的資產(chǎn)負(fù)債表，以相關(guān)核算賬戶的形式對(duì)有關(guān)報(bào)告主體的一定期間水資源的存量以及增減變化進(jìn)行核算。編制水資源的資產(chǎn)負(fù)債表，則可以客觀評(píng)估出當(dāng)期的水資源實(shí)物量、價(jià)值量的變化值，準(zhǔn)確把握?qǐng)?bào)告主體對(duì)水資源的占有、消耗、恢復(fù)活動(dòng)等的情況，全面反映出由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的資源環(huán)境代價(jià)以及生態(tài)效益，能夠?yàn)榄h(huán)境與發(fā)展決策、績(jī)效評(píng)估考核等提供重要依據(jù)。

2、生態(tài)文明體制改革的需要。水資源會(huì)計(jì)核算的推行是一項(xiàng)影響國(guó)計(jì)民生的大事，水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的推行是生態(tài)文明相關(guān)體制改革的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性制度建設(shè)，不僅為完善有關(guān)水資源消耗、環(huán)境效益等的生態(tài)文明責(zé)任追究制度和績(jī)效考核保障了可靠的信息基礎(chǔ)，同時(shí)為進(jìn)一步做好生態(tài)文明相關(guān)建設(shè)以及綠色低碳發(fā)展提供了信息支撐、監(jiān)測(cè)預(yù)警以及決策支持。

（二）水會(huì)計(jì)推行的劣勢(shì)

1、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)仍顯淡薄。徐光華在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境資源會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)2014年學(xué)術(shù)年會(huì)上提出了在新形勢(shì)下，要從“利潤(rùn)為王”到“環(huán)境考量”上來(lái)的新觀點(diǎn)，同時(shí)指出了現(xiàn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系下的GDP在一定程度上與可持續(xù)發(fā)展理念并不符合。因此，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)也慢慢轉(zhuǎn)移到企業(yè)是否能夠積極自覺(jué)地承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。然而，部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)較為淡薄，僅追求其經(jīng)濟(jì)效益，漠視社會(huì)效益，這無(wú)疑會(huì)影響水資源投資市場(chǎng)的穩(wěn)定。

2、制度全面推行成本投入大。如何在國(guó)內(nèi)廣泛認(rèn)可的前提下有針對(duì)性地提出一套綜合的方案，是推行水會(huì)計(jì)迫切需要解決的問(wèn)題。從水資產(chǎn)、水負(fù)債變動(dòng)的專業(yè)測(cè)量，到針對(duì)性的專業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及了解水資源相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才的培養(yǎng)，水權(quán)交易市場(chǎng)的建立與維護(hù)等等，全面推行不僅需要國(guó)家的政策支持，也需要政府的財(cái)力保障。

三、水會(huì)計(jì)推行的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)

（一）水會(huì)計(jì)推行的機(jī)會(huì)

1、國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。我國(guó)政府對(duì)水資源的缺乏和不當(dāng)利用的問(wèn)題應(yīng)對(duì)積極，《水法》等法律法規(guī)的頒布為節(jié)水、治水作出了基本的規(guī)定；2012年黨的十八大報(bào)告論述了“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”問(wèn)題；2013年，隨著黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》的提出，水資源的治理在生態(tài)文明建設(shè)中扮演起更加重要的角色。這些政策措施的出臺(tái)為我國(guó)開展水會(huì)計(jì)核算提供了良好的基礎(chǔ)。

2、澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示借鑒。水會(huì)計(jì)并非憑空而生，它既結(jié)合了我國(guó)的基本國(guó)情，又以國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為參照。水會(huì)計(jì)是新鮮事物，面臨一系列難以預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題，因此，近年來(lái)澳大利亞在水會(huì)計(jì)核算方面的研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)開展水會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。

（二）水會(huì)計(jì)推行的挑戰(zhàn)

1、我國(guó)還未制定水會(huì)計(jì)核算體系，尚無(wú)完善的披露制度。由于水會(huì)計(jì)報(bào)告主體的范圍很廣，確定所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，只能由審計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇。由于水本身的特性，它的存量和質(zhì)量難以在一定時(shí)間內(nèi)確定下來(lái)，因而給會(huì)計(jì)信息的提供者造成了一定的困難。

2、水審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)水平低。目前，我國(guó)既掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí)，又對(duì)水資源的相關(guān)知識(shí)有一定的了解上述標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人員數(shù)量稀少，能夠?qū)λ畷?huì)計(jì)問(wèn)題作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷的人員數(shù)量有待提高。

四、水會(huì)計(jì)推行的啟示與建議

通過(guò)上文對(duì)水會(huì)計(jì)推行的SWOT分析，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：一是開展水會(huì)計(jì)核算的試點(diǎn)工作。澳大利亞的水會(huì)計(jì)實(shí)踐為我國(guó)的水會(huì)計(jì)推行工作提供了良好的基礎(chǔ)，我們可以將其與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，制定中國(guó)特色的水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度；二是強(qiáng)化水會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。水會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性十分重要，若水會(huì)計(jì)信息失真，則水會(huì)計(jì)的推行就沒(méi)有意義。因而，會(huì)計(jì)監(jiān)督十分有必要。無(wú)論是社會(huì)還是政府部門，都應(yīng)各盡其責(zé)，對(duì)水會(huì)計(jì)信息的審查高度重視，確保其合理、合法、真實(shí)、完整；三是加強(qiáng)水會(huì)計(jì)的國(guó)際合作與交流。我國(guó)應(yīng)該在努力研究自身的同時(shí)，加強(qiáng)與國(guó)際先進(jìn)水會(huì)計(jì)實(shí)踐的交流，取其精華。除了國(guó)際間的交流外，我們還應(yīng)該注意部門間的橫向交流，我們應(yīng)該建立水會(huì)計(jì)核算涉及的不同部門之間的聯(lián)系，將水資源的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整合，使水資源的開發(fā)與保護(hù)變得更加有效。（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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