文/張峨眉

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氣象服務(wù)中常見(jiàn)的非貨幣性資產(chǎn)交換及賬務(wù)處理

文/張峨眉

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及氣象服務(wù)領(lǐng)域的拓展，交易形式已不再局限于原有的貨幣資金交換，非貨幣性資產(chǎn)交換在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中時(shí)有發(fā)生。實(shí)務(wù)中對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)和處理尚存在諸多疑問(wèn)，正確判斷分析該類(lèi)業(yè)務(wù)并進(jìn)行賬務(wù)處理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：氣象服務(wù)；非貨幣性資產(chǎn)交換；賬務(wù)處理

一、氣象服務(wù)企業(yè)以服務(wù)換入服務(wù)或資產(chǎn)的準(zhǔn)則適用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。但未明確提供勞務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用(未形成資產(chǎn))是否屬于非貨幣性資產(chǎn)，以及以提供服務(wù)進(jìn)行交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

實(shí)務(wù)中，服務(wù)型企業(yè)有時(shí)以自己提供的勞務(wù)來(lái)置換勞務(wù)或資產(chǎn)，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供的服務(wù)類(lèi)似于生產(chǎn)企業(yè)的存貨，應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)看待，以勞務(wù)換入勞務(wù)或資產(chǎn)只要符合非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，就應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

二、氣象服務(wù)企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)判定及賬務(wù)處理

本文所述氣象服務(wù)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換均不包括關(guān)聯(lián)方交易，換入勞務(wù)或資產(chǎn)與換出勞務(wù)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。

(一)不涉及補(bǔ)價(jià)

這種情況下，換入服務(wù)和換出服務(wù)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出服務(wù)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本。

例1.A企業(yè)(氣象服務(wù)企業(yè)，下同) 為B廣告公司提供氣象服務(wù)，同時(shí)B公司為A企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳，交易金額5萬(wàn)元，不涉及補(bǔ)價(jià)。(假定A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，下同)

A企業(yè)的判定：該項(xiàng)交易以氣象服務(wù)換入廣告服務(wù)，對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，換入的廣告宣傳為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量不確定，而氣象服務(wù)一定能為企業(yè)帶來(lái)確定的現(xiàn)金流量，因此兩者的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額方面均不相同，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入服務(wù)與換出服務(wù)公允價(jià)值相等，不涉及補(bǔ)價(jià)，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—B公司 50,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48,543.69

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅金1,456.31

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司 50,000

(二)涉及補(bǔ)價(jià)

氣象服務(wù)企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)以換出服務(wù)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)以及支付的補(bǔ)價(jià)作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)以換出服務(wù)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)再減去補(bǔ)價(jià)作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本。

例2.A企業(yè)為B體檢公司提供氣象服務(wù)18萬(wàn)元，同時(shí)B公司為A企業(yè)職工進(jìn)行體檢，體檢費(fèi)用20萬(wàn)元，A企業(yè)需為B公司再支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。

A企業(yè)的判定：該項(xiàng)交易以服務(wù)換入服務(wù)，換入的服務(wù)用于職工健康檢查，為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量不確定，而換出的氣象服務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是確定的，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。涉及補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例(2/20)小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出服務(wù)公允價(jià)值及應(yīng)交增值稅(18萬(wàn)元)和支付的補(bǔ)價(jià)(2萬(wàn)元)即20萬(wàn)元為換入體檢服務(wù)的成本。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

向B公司開(kāi)具18萬(wàn)元發(fā)票，

借：應(yīng)收賬款- B公司 180,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 174,757.28

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅金5,242.72

收到B公司開(kāi)具20萬(wàn)元體檢發(fā)票，組織職工體檢，

借：管理費(fèi)用 200,000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200,000

借：應(yīng)付職工薪酬 200,000

貸：應(yīng)付賬款 - B公司 200,000

支付2萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，

借：應(yīng)付賬款 - B公司 200,000

貸：應(yīng)收賬款- B公司 180,000

銀行存款 20,000

例3.A企業(yè)為B蔬菜生產(chǎn)企業(yè)提供氣象服務(wù)10萬(wàn)元，同時(shí)B公司為A企業(yè)提供蔬菜9萬(wàn)元，B企業(yè)需為A企業(yè)再支付補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元。A企業(yè)將蔬菜作為福利發(fā)放給職工。

A企業(yè)的判定：該項(xiàng)交易以服務(wù)換入商品，換入的蔬菜用于職工福利，與換出氣象服務(wù)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面均顯著不同，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。涉及補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元，且補(bǔ)價(jià)的比例1/10小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出服務(wù)公允價(jià)值及應(yīng)交增值稅(10萬(wàn)元)再減去收到的補(bǔ)價(jià)(1萬(wàn)元)即9萬(wàn)元作為換入蔬菜的成本。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

向B企業(yè)開(kāi)具10萬(wàn)元發(fā)票，

借：應(yīng)收賬款- B 企業(yè) 100,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97,087.38

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅金2,912.62

收到B企業(yè)蔬菜及開(kāi)具的9萬(wàn)元發(fā)票，

借：庫(kù)存商品 90，000

貸：應(yīng)付賬款 - B企業(yè) 90，000

決定將蔬菜發(fā)放給職工，并實(shí)際發(fā)放：

借：管理費(fèi)用 90,000

貸：應(yīng)付職工薪酬 90,000

借：應(yīng)付職工薪酬 90,000

貸：庫(kù)存商品 90,000

收到1萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，

借：應(yīng)付賬款 - B企業(yè) 90,000

銀行存款 10,000

貸：應(yīng)收賬款- B企業(yè) 100,000

三、存在誤區(qū)及建議

(一)存在誤區(qū)

實(shí)務(wù)中，因該類(lèi)業(yè)務(wù)與正常收款業(yè)務(wù)相比出現(xiàn)較少，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員甚至有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為以服務(wù)換服務(wù)或?qū)嵨锊簧婕柏泿刨Y金，無(wú)需入賬，雙方均無(wú)需向?qū)Ψ介_(kāi)具發(fā)票，如果涉及補(bǔ)價(jià)僅就補(bǔ)價(jià)部分開(kāi)具發(fā)票。這樣，雙方都能節(jié)約稅款。

但是，這種做法的缺點(diǎn)也是非常明顯的：1.少記收入，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，賬面收入與實(shí)際收入不一致；2.少計(jì)資產(chǎn)或費(fèi)用，不利于資產(chǎn)及成本費(fèi)用管理；3.如果一方為增值稅一般納稅人，將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

(二)建議

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)能夠進(jìn)行正確判斷分析，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.加強(qiáng)部門(mén)溝通。銷(xiāo)售人員遇到特殊業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理從一開(kāi)始就符合準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)及成本費(fèi)用的管理。資產(chǎn)及成本費(fèi)用不入賬，表面看降低了成本，可以少繳稅款，但單位內(nèi)部控制的成本卻因此升高，需要單獨(dú)記賬、單獨(dú)管理，否則就會(huì)導(dǎo)致管理混亂。

所以，無(wú)論從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的角度，還是企業(yè)自身內(nèi)部控制的角度，企業(yè)都應(yīng)規(guī)范管理，避免因小失大。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換.財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)，2006.

[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材《會(huì)計(jì)》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008年.

(作者單位：西安市氣象局)