幸春梅

【摘要】隨著經濟環(huán)境的變化，20世紀90年代以來，傳統(tǒng)的風險導向審計方法已越來越不適應日益復雜的經濟環(huán)境，一種新的審計方法—現代風險導向審計方法隨之應運而生。

【關鍵詞】風險導向審計 中小會計師事務所 中小企業(yè) 審計運用

一、風險導向審計運用不足的原因

（一）從風險導向審計方面

1、審計資源偏離高風險審計領域

控制風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶內部控制薄弱環(huán)節(jié)，經營風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶的商業(yè)經營高風險領域?？梢姡瑑煞N風險導向審計模式均未重點關注管理舞弊，成為實現揭示管理舞弊審計目標的一大缺陷。

2、控制風險導向審計理論假設缺陷

如一個單位建有完善的內部控制，并能夠得到有效運行，則該單位在經濟活動中和財務報表編制中進行欺詐舞弊的機會就會減少；反之，財務報表的可靠性就低。

3、注冊會計師的民事責任制度不夠完善

在我國，一系列法律的出臺對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但是，目前關于注冊會計師的法律責任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關于注冊會計師的民事責任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計準則滯后

我國目前的審計準則所作出的規(guī)定仍停留在控制風險導向審計的模式上，采用的指導思想是“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型，這在一定程度上限制了風險導向審計的發(fā)展和推廣。

（二）從中小會計師事務所方面

1、會計師事務所逐利行為。會計師事務所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會根據外界調節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術使用不足。我國中小會計師事務所既缺乏精通信息技術專業(yè)人才，又無財力建立相應的行業(yè)數據庫平臺，制約了現代風險導向審計技術的使用。

3、客戶的流失對事務所的影響。中小會計師事務所沒有品牌優(yōu)勢，只有通過提高服務質量來贏得客戶?，F在實施現代風險導向審計，導致一部分客戶流失，使得中小會計師事務所實施現代風險導向審計變得十分謹慎。

二、風險導向審計在中小會計師事務所的運用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計相關的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒有公開，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據有關規(guī)定，公司股票實行退市風險警示特別處理。公司所有者或者管理者面對如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計重點是審計其是否有虛增利潤的情況。

2、被審計單位經營情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產購置并租用發(fā)電機自行發(fā)電，導致生產成本提高；受銀行政策調整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對本公司收緊貸款，生產資金壓力大增；為實現 2005年扭虧為盈的目標，公司董事會于 3月份調整了經營班子。經過第二季度的一系列調整后，下半年公司全面進入扭虧階段，最終 2005年度公司實現凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標。

3、完善了內部管理。由于本年度的審計重點是防止其虛增利潤，公司財務報表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達 1，693萬元，所以應特別重點關注物業(yè)租賃業(yè)務情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認租金收入等情況。

4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險。公司未來幾年的主要產品是電路板和注塑件，應重點關注公司現有技術及設備能否滿足未來發(fā)展的需要；關注國內外生產電路板和注塑件的公司是否會對公司的經營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產資金主要以自有資金為主，適當增加銀行貸款，暫無其他融資計劃。為應對市場變化，公司將會及時調整產品結構，逐步向應用于平板電視、汽車電子、通訊產品、數碼相機等的產品方向過渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風險決定

1、識別和評估重大錯報風險。在審計過程中應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。這里只以關聯方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊資本：100萬元；實際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業(yè)務：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關聯方交易以及大股東占用資產的情況是比較普遍的，所以此點也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據重要性水平的確認原則，取計算結果的最小值為會計報表的重要性水平，然后將重要性水平重點分配給風險較大的幾個賬戶并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計計劃編制審計計劃，主要的內容有：被審計單位的基本情況、審計目標、審計范圍、審計風險初步評價、重要性標準、審計策略（包括重點審計領域以及其他關注事項）、審計時間表以及人員安排、審計實施前準備工作等。

4、審計報告階段。如果審計后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計風險可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。

三、注冊會計師行業(yè)的整體素質有待提高

由于許多會計師事務所培訓經費投入不足，培訓層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場的培訓機制，后續(xù)教育的機會和渠道較少，使得目前的注冊會計師獲得新的知識和提供新服務的能力十分有限。在風險導向審計模式下的實質性測試階段要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質，注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況，運用分析性測試程序，尋求數據間的內存關系來構建模型。大多數程序是以數理統(tǒng)計的廣泛運用為前提的，在要求依據數理統(tǒng)計估算可出可接受的風險水平時，應具有相應規(guī)模的審計證據。而目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數理統(tǒng)計方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實質性測試的重要手段。

參考文獻：

[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發(fā)展的認識.會計研究，2004.

[2]陳志強.從審計風險模型的改進論風險導向審計的戰(zhàn)略調整.審計研究，2005.

[3]楊東升.現代風險導向審計在實務中的運用研究.西南財經工商管理碩士畢業(yè)論文，2007.