喻琦

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作愈加的重要，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，對(duì)于企業(yè)的融資有著極其重要的作用，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)于投資者的利益有著直接的影響。然而，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，存在著會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，影響著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，因此，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的建設(shè)，針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制存在的問(wèn)題，探究有效的會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的建立。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊 揭露機(jī)制

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，而財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)之一，在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，存在著會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響，因此，為了確保企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，需要建立健全會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制，避免在審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)出現(xiàn)違法操作的行為，確保財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的真實(shí)性，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)程序存在缺陷

就目前來(lái)看，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)程序存在著缺陷，形成了“上有政策，下有對(duì)策”的格局，在大部分會(huì)計(jì)舞弊的行為當(dāng)中，多采取虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為，借助關(guān)聯(lián)交易的方式，串通舞弊，會(huì)計(jì)審計(jì)人員依靠現(xiàn)有的審計(jì)方式，很難能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為，使得舞弊揭露存在一定的困難。

（二）審計(jì)成本較高

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，舞弊者往往處心積慮的根據(jù)現(xiàn)行的監(jiān)管政策以及審計(jì)的手段進(jìn)行設(shè)計(jì)，而會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，要想防止出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，需要增大審計(jì)的范圍，這會(huì)增加審計(jì)的時(shí)間，使得審計(jì)的成本提高，而大部分企業(yè)往往重視經(jīng)濟(jì)效益，在運(yùn)行的過(guò)程中，盡可能的降低運(yùn)作成本，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)不能夠達(dá)到應(yīng)有的效果[1]。

二、建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的措施

（一）實(shí)現(xiàn)政府介入

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要想提高會(huì)計(jì)舞弊揭露的效果，需要實(shí)現(xiàn)政府的介入，尤其是對(duì)于我國(guó)而言，舞弊現(xiàn)象十分的嚴(yán)重，實(shí)施政府介入，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序顯得十分必要。同時(shí)，政府介入到會(huì)計(jì)舞弊揭露過(guò)程當(dāng)中之時(shí)，需要強(qiáng)化自身的主導(dǎo)作用，對(duì)存在的舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁，遵循依法治國(guó)的政策，穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境。此外，政府介入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，能夠給予相關(guān)工作人員一定的壓力，確保其能夠積極投入到會(huì)計(jì)舞弊揭露工作當(dāng)中，有效的防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。

（二）建立健全會(huì)計(jì)揭露體系

在建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的過(guò)程當(dāng)中，需要建立健全會(huì)計(jì)揭露體系。首先，建立完善的工作評(píng)價(jià)制度，使得制度之間形成相互牽制的格局，以會(huì)計(jì)揭露內(nèi)部工作評(píng)價(jià)制度為工作規(guī)范，約束其他類(lèi)型的規(guī)則制度；其次，工作人員需要收集、整理之前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的舞弊現(xiàn)象，總結(jié)處理舞弊現(xiàn)象過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并組建專(zhuān)門(mén)的分析小組，借助以往的處理經(jīng)驗(yàn)，制定出可行性的會(huì)計(jì)舞弊揭露方案，并根據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的舞弊行為，視情節(jié)的輕重予以相應(yīng)的處罰；最后，根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行合理的總結(jié)分析，對(duì)部分不符合當(dāng)前發(fā)展規(guī)律的制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，設(shè)定切實(shí)可行的制度標(biāo)準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)揭露順利進(jìn)行[3]。

（三）梳理利益雙方的關(guān)系

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，由于企業(yè)自身的審計(jì)委托關(guān)系較為復(fù)雜，而這部分復(fù)雜的關(guān)系通常會(huì)對(duì)審計(jì)的程序造成一定的影響，使得審計(jì)過(guò)程存在繁瑣的現(xiàn)象，甚至在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)無(wú)源頭可循的現(xiàn)象。因此，在會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制建立的過(guò)程當(dāng)中，需要梳理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，委托與代理雙方的關(guān)系，建立專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的人才機(jī)制，把企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化成為領(lǐng)導(dǎo)的任命中，同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)行為，使得自身利益訴求相一致的雙方能夠借助合并的方式，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從而使得市場(chǎng)活躍起來(lái)，并利用市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，在CPA專(zhuān)業(yè)的人才體制當(dāng)中加入替換機(jī)制。此外，還需要明確對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門(mén)的產(chǎn)權(quán)責(zé)任，使得會(huì)計(jì)部門(mén)能夠按照實(shí)施進(jìn)行核算，防止其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)決策進(jìn)行干涉。

（四）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中，主要就是為了追求經(jīng)濟(jì)效益的提高，而要想提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，就需要在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提條件之下，盡可能的降低企業(yè)運(yùn)行中的損失，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。其中從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，由于社會(huì)中的行業(yè)眾多，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著一定的差別，這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著明顯的差異。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造成影響的因素主要來(lái)自于企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、價(jià)值取向以及自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，而這部分風(fēng)險(xiǎn)因素都能夠在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)本身所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，會(huì)展示在財(cái)務(wù)報(bào)表周期性的資金流向上，同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中所采取的價(jià)值取向是激進(jìn)的方式還是保守的方式，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的平均準(zhǔn)備金水平方面都能夠得到清晰的表明，而企業(yè)自身所能夠承受風(fēng)險(xiǎn)能力的大小，也能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)備金率上得到明確的結(jié)果，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠把企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所展現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際情況清晰的展現(xiàn)出來(lái)，而在這一基礎(chǔ)之上，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠有效的對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)狀況的變化進(jìn)行監(jiān)控，從而最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防止企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主要目的，就是為了能夠有效的避免企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中非法記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。要想強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，就需要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門(mén)，而這一監(jiān)督部門(mén)需要獨(dú)立于企業(yè)其他類(lèi)型的監(jiān)督機(jī)構(gòu)之外，其主要職責(zé)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且，這一監(jiān)督部門(mén)在建立的過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保其具有正確的價(jià)值觀以及職業(yè)道德素質(zhì)，尤其要注意，一旦監(jiān)督人員在工作的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)的給予處罰，從而保證監(jiān)督工作的公正、公平性，促進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的正常運(yùn)行[4]。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作愈加的重要，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，需要建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制，通過(guò)政府的介入，完善會(huì)計(jì)揭露體系以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等多項(xiàng)措施，確保會(huì)計(jì)舞弊揭露工作的順利進(jìn)行，確保企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，從而維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)定性，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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