鄭梅娟

摘要：科學(xué)技術(shù)一直以來是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步的關(guān)鍵因素。近年來國家越來越重視科學(xué)技術(shù)的研究，對科研項(xiàng)目投入了大量的經(jīng)費(fèi)，并把國家各高校作為出卓越科研成果的重要場所之一，為了使國家對高校支出的科研經(jīng)費(fèi)得到有效利用，就有必要對高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化。本文從目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)難點(diǎn)出發(fā)，通過對高校開展科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)的可行性分析，探討具體的審計(jì)策略，以期達(dá)到加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，重大科研項(xiàng)目研究成果是發(fā)展生產(chǎn)力的強(qiáng)大助推劑。高校是我國開展科學(xué)研究的重要力量，承擔(dān)了國家重大基礎(chǔ)研究計(jì)劃“973”、國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃“863”等大型科研戰(zhàn)略計(jì)劃。十八大以來，國家提高了對高校的科研經(jīng)費(fèi)支出的投入力度，同時也增加了高校的收入來源，科研經(jīng)費(fèi)總額已占到學(xué)校收入總額的40%以上。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2015年我國高等學(xué)校347.2億元，比2012年增長26%。伴隨著科研經(jīng)費(fèi)增長的同時，科研經(jīng)費(fèi)濫用、腐敗等問題層出不窮。新形勢下，如何監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的路徑和細(xì)化科研預(yù)算及標(biāo)準(zhǔn)化是高校內(nèi)部審計(jì)必須克服的問題。

一、目前我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過程面對的難題

（一）科研經(jīng)費(fèi)來源途徑復(fù)雜，造成監(jiān)管困難

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的獲取有多種途徑，主要包括國家、省級、市級教育主管部門及其他主管部門以及通過高校與社會資源合作而形成的橫向科研經(jīng)費(fèi)；高校根據(jù)自身的意愿和目的自籌的配套設(shè)施科研經(jīng)費(fèi)。這種情況下要求各科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和資金的來源都需要分別設(shè)賬管理，而目前很多高校采用的單一項(xiàng)目管理和核算審計(jì)模式向沖突，這勢必加大了經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管難度。

（二）立項(xiàng)預(yù)算不科學(xué)，結(jié)算偏差大

當(dāng)前，高校科研經(jīng)費(fèi)管理普遍存在課題預(yù)算編制不細(xì)化、不科學(xué)等問題。一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由于不熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，沒有專業(yè)的、前衛(wèi)的財(cái)務(wù)知識， 不重視預(yù)算的重要性，最終導(dǎo)致預(yù)算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也沒有對預(yù)算的實(shí)施嚴(yán)格的考察和審核，造成預(yù)算效果不理想。

（三）資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

具體表現(xiàn)為：在各項(xiàng)科研項(xiàng)目結(jié)題后沒有及時辦理固定資產(chǎn)、所有資產(chǎn)的登記、保護(hù)、驗(yàn)收等手續(xù)，最終出現(xiàn)復(fù)雜混亂的狀態(tài)以及人員的流動沒有及時的辦理相關(guān)的變更手續(xù)，加劇了混亂的局面。二是設(shè)備購置執(zhí)行沒有預(yù)算性，導(dǎo)致重復(fù)購置和質(zhì)量問題，固定資產(chǎn)資源難以共享。三是科研項(xiàng)目研究過程中形成的專利技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。四是結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金仍作為項(xiàng)目進(jìn)行管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)得不到及時清理。以上這些因素造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。

（四）科研效益不高

我國高校的科研項(xiàng)目有很大一部分是以經(jīng)費(fèi)申請與發(fā)表論文為重點(diǎn)開展工作，成果產(chǎn)業(yè)化比重較少，科技成果轉(zhuǎn)化效率不高，平均為20%，就目前情況看，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的低于5%，并且專利技術(shù)的交易率只達(dá)到5%。目前多數(shù)高校缺乏一套科學(xué)、合理的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)考核評價體第，科研效益很低。

二、科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)的可行性分析

（一）全過程跟蹤審計(jì)相對于傳統(tǒng)事后審計(jì)具有明顯優(yōu)勢

全過程跟蹤審跟以前的審計(jì)方式不同，將監(jiān)督職能提前執(zhí)行，也就是在預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、效益等審計(jì)過程中都實(shí)行到位的監(jiān)督，以便于在任何一個階段出現(xiàn)為題時及時解決，以免問題發(fā)展壯大，充分發(fā)揮監(jiān)督職能具有的預(yù)見性、前瞻性，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)得到規(guī)范管理且發(fā)揮較大的效益。

（二）全過程跟蹤審計(jì)能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

“確認(rèn)”與“咨詢”是內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，確認(rèn)是組織合理化運(yùn)行的基礎(chǔ)，咨詢是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重確認(rèn)、輕咨詢，并且咨詢服務(wù)滯后、不及時。審計(jì)人員參與科研經(jīng)費(fèi)管理的全過程，一方面，充分發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)職能，及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目各階段存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時為項(xiàng)目組提供服務(wù)性的補(bǔ)救方案，達(dá)到科學(xué)管理、資金得到充分利用的效果。

（三）全過程跟蹤審計(jì)要突出重點(diǎn)、以點(diǎn)帶面

全過程跟蹤審計(jì)將涉及到整個科研項(xiàng)目全過程的很多內(nèi)容及細(xì)節(jié)，即項(xiàng)目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目效益、項(xiàng)目進(jìn)程等。審計(jì)時間長，內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)質(zhì)量控制難，但這并不代表全過程跟蹤審計(jì)不講成本。審計(jì)部門自身也是內(nèi)部資源的消耗者，在不影響項(xiàng)目研究進(jìn)度的前提下，審計(jì)工作要抓重點(diǎn)，講方法。審計(jì)人員抓住預(yù)算編制與執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等幾個重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以點(diǎn)帶面來把握事前、事中兩個階段審計(jì)內(nèi)容，既節(jié)約了成本，也取得很好的審計(jì)效果。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過程審計(jì)的具體策略

當(dāng)前，很多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)方案通常是在可以項(xiàng)目結(jié)題時才統(tǒng)一各項(xiàng)事物的審計(jì)，這是一種事后審計(jì)。相比于全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)介入時間太晚，等問題發(fā)現(xiàn)時已錯失了糾正的時機(jī)，經(jīng)費(fèi)管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象。要提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，就應(yīng)該在申報(bào)立項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)及早介入，審計(jì)人員及時地、動態(tài)地掌握科研項(xiàng)目的各種信息，實(shí)現(xiàn)了“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”的一整套貫穿全過程的科學(xué)監(jiān)管體系。

（一）事前審計(jì)——立項(xiàng)及預(yù)算編制階段

項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)人員在查閱、了解和學(xué)習(xí)項(xiàng)目申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核立項(xiàng)申請資料論證的充分性和可行性。確實(shí)關(guān)注縱向科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)的具體內(nèi)容是否與相關(guān)部門批復(fù)的范圍及比例和內(nèi)容相符合，橫向方面核實(shí)合同約定科研經(jīng)費(fèi)的用途、范圍、具體數(shù)額與之是否相符合及合法、有效、科學(xué)。

預(yù)算編制階段，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制合理性、科學(xué)性。重點(diǎn)審查方面涉及項(xiàng)目預(yù)算編制是否合理科學(xué)，且在經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)是否有效；2.資金的來源出處、可利用是否清楚，使用權(quán)是否合法；3.外撥經(jīng)費(fèi)有沒有明細(xì)的預(yù)算，分散到各課題承擔(dān)的經(jīng)費(fèi)匯總是否與批復(fù)預(yù)算相一致。

（二）事中審計(jì)——項(xiàng)目實(shí)施階段

因?yàn)轫?xiàng)目是誰階段是沒有預(yù)見性的難控制階段，所以在全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督中最為重要，據(jù)調(diào)查，審計(jì)人員稱該階段以是以預(yù)算批復(fù)為依據(jù)來把握支持掌控為重點(diǎn)。

1.預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)為：①預(yù)算執(zhí)行是否符合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)；②操作程序是否按照計(jì)劃進(jìn)行，是否有隨意調(diào)整且調(diào)整操作是否得以批復(fù)③財(cái)務(wù)決算編制結(jié)果是否符合目標(biāo)要求，相關(guān)報(bào)表數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入審計(jì)的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費(fèi)來源的合法性、合規(guī)性；科研經(jīng)費(fèi)收入的真實(shí)性和調(diào)查實(shí)用性；學(xué)校財(cái)務(wù)是否對該項(xiàng)目的課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)性的管理且單獨(dú)核算；而科研經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)的關(guān)鍵在于：①項(xiàng)目資金的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書和相關(guān)科研管理制度的規(guī)定；②各項(xiàng)資金的支出情況是否得到確實(shí)的落實(shí)，有無出現(xiàn)超出、不夠、挪用等情況；③對分有專項(xiàng)和自籌兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)審計(jì)核算；④項(xiàng)目資金支出簽字權(quán)限及相關(guān)程序是否符合規(guī)定要求；⑤各項(xiàng)科研項(xiàng)目結(jié)題后，對辦理結(jié)賬手續(xù)是否清楚且安規(guī)定執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：①購置科研設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的（預(yù)算、申報(bào)、審批、購置、驗(yàn)收入庫）程序辦事，②資產(chǎn)臺賬的基本狀況，保證內(nèi)容清楚、完整；③隨時關(guān)注科研人員的流動，合法有效規(guī)范的處理好人員去留以及相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目結(jié)題后變更登記、資產(chǎn)變更登記等變更手續(xù)；④科研活動形成的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)等是否納入學(xué)校無形資產(chǎn)管理。

4.科研經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)為：①物資采購是否編制預(yù)算、是否采用恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式、采購驗(yàn)收不規(guī)范；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是否對合同方主體資質(zhì)進(jìn)行審核，合同條款是否合理。③臨時用工合同是否按國家法律、法規(guī)要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。

（三）事后審計(jì)——項(xiàng)目結(jié)題階段

項(xiàng)目結(jié)題階段內(nèi)部審計(jì)人員主要關(guān)注以下幾方面：①結(jié)題項(xiàng)目是否及時結(jié)賬，結(jié)余資金是否按規(guī)定分配；②對科研成果的資產(chǎn)是否按所有權(quán)歸屬進(jìn)行登記保護(hù)和檢驗(yàn)入庫等問題的核實(shí)、明確；③項(xiàng)目是否按有關(guān)程序進(jìn)行驗(yàn)收評估；④根據(jù)已經(jīng)完成的科研成果，結(jié)合任務(wù)合同約定的要求和目標(biāo)，審核計(jì)算成果是否達(dá)標(biāo)；⑤通過對科研項(xiàng)目完成率、成果應(yīng)用率、成本效益率等指標(biāo)的權(quán)衡和計(jì)算，綜合分析評估出科研經(jīng)費(fèi)的使用效益報(bào)告。

四、結(jié)語

在國家科技發(fā)展戰(zhàn)略方針的要求下，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)也是高校內(nèi)部審計(jì)工作中必不可少的內(nèi)容?？蒲袑徲?jì)不僅要使它達(dá)到使用的規(guī)范化、合理化，還要使它規(guī)范化的同時實(shí)現(xiàn)最大效益并且與學(xué)術(shù)研究三者之間的合理有效統(tǒng)一，這才是高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的最終目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重審計(jì)模式的創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。高校可以將全過程跟蹤審計(jì)引入到對重大科研項(xiàng)的監(jiān)管之中，以點(diǎn)帶面，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，努力實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)管。

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（作者單位：武漢大學(xué) 審計(jì)處）