楊玉瑩

摘要：隨著當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營管理和決策戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型，簡單的財務(wù)會計知識已經(jīng)不能滿足企業(yè)對于過去工作完成情況的總結(jié)以及未來經(jīng)營狀況的預(yù)期，學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)知識體系在現(xiàn)代社會顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：管理會計；本量利分析法；作業(yè)成本法

管理會計是集預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考評等功能于一體的一個新興的會計分支，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。財務(wù)會計與管理會計的融合對于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員的知識儲備提出了更具有挑戰(zhàn)性的要求。本文主要為大家介紹現(xiàn)代管理會計理論中的兩種常用分析方法——本量利分析法（CVP）以及作業(yè)成本法（ABC）在企業(yè)中的應(yīng)用。

一、預(yù)測分析——本量利分析法（CVP）在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

經(jīng)營成敗的關(guān)鍵是決策，而決策的基礎(chǔ)是科學(xué)合理的預(yù)測。對未來業(yè)務(wù)進行合理地預(yù)測將會降低企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的決策和戰(zhàn)略的失誤。本量利分析法（CVP分析法）是一種對成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者關(guān)系進行數(shù)學(xué)計算的定量分析方法。

以W公司的年度銷售利潤預(yù)測為例：

W公司主要生產(chǎn)經(jīng)營A產(chǎn)品，2015年具體價格和生產(chǎn)成本如表1：

從管理會計角度，利用本量利分析原理對兩種產(chǎn)品進行利潤預(yù)測。要使W公司2016年實現(xiàn)100000萬元的利潤應(yīng)采取的措施如下：

若增加銷量1000件，增長率為20%。

解：保利量=（a+TP）/（p-b）=300000/50 = 6000（件）

銷售變動量=6000-5000=+1000（件）

銷售變動率=+1000/5000=+20%

同理，利用銷售保利點表達式：x=（a+TP）/（p-b），可以依次求得：降低單位變動成本10萬元，減少固定成本50000（200000-150000）萬元，或者提高產(chǎn)品單價10（135-125）萬元也可以在下一年獲得100000萬元的利潤。

企業(yè)按以上計算結(jié)果規(guī)劃下一年的生產(chǎn)計劃，只要完成任意一項即可保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。除此之外，利用敏感性分析，經(jīng)營杠桿系數(shù)等工具可以進一步計算一個因素或多個因素的變動對利潤的影響程度。這些對于成長型的企業(yè)顯得尤為重要。與成熟企業(yè)不同，發(fā)展中企業(yè)的管理者關(guān)注的更多是未來的營運能力，這就需要會計人員利用各項數(shù)據(jù)對企業(yè)的未來發(fā)展進行預(yù)測分析，讓企業(yè)的決策有一份可靠的數(shù)據(jù)支持。

二、作業(yè)管理——作業(yè)成本法（ABC）在成本控制中的應(yīng)用

計算機的廣泛推廣使得企業(yè)生產(chǎn)從傳統(tǒng)勞動密集型轉(zhuǎn)化為技術(shù)密集型，現(xiàn)代管理會計相應(yīng)推出一系列理論來支持現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法（ABC）顛覆了傳統(tǒng)管理會計以產(chǎn)品為成本控制對象的觀點，而是以作業(yè)為基礎(chǔ)，從資源動因、作業(yè)動因、作業(yè)鏈等角度進行價值分析，分析作業(yè)水平以及作業(yè)效果，將發(fā)現(xiàn)的問題解決從而降低作業(yè)成本，優(yōu)化資源利用效率。

仍然以W公司的生產(chǎn)銷售為例，作業(yè)管理的實施步驟如下：

（1）分析客戶的需求，了解客戶對于產(chǎn)品的偏好，這樣經(jīng)過一定的技術(shù)核心和質(zhì)量改革才能顯著提高銷量。

（2）分析作業(yè)鏈的構(gòu)成。初步了解了客戶需求之后，首先進行作業(yè)分析。從作業(yè)動因價值來分析，W公司主要包括的作業(yè)有：單位層作業(yè)如原材料采購和職工薪酬；批量層作業(yè)如產(chǎn)品檢驗和機器調(diào)整；產(chǎn)品層作業(yè)如各種產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)等等。了解了作業(yè)鏈的構(gòu)成我們才能夠進一步對各項作業(yè)進行分析。此外也可以從資源動因價值和作業(yè)鏈的連接價值進行分析。

（3）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)

進行作業(yè)鏈的構(gòu)成分析，目的就是為了進一步的來區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指滿足客戶需求的作業(yè)。非增值作業(yè)是指因不符合客戶需求而不能為公司帶來增值的作業(yè)。通過分析很容易看出，產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)是W公司的增值作業(yè)，而機器調(diào)整修理費用相對來說就是無法帶來價值增值的非增值作業(yè)，而機器修理修配問題，企業(yè)可以通過機器的更新改造等一些方法來改進此項作業(yè)，但不可能完全消除。

（4）分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

根據(jù)預(yù)算可以對每一項作業(yè)劃分等級以及作業(yè)的利用程度。W公司的各項作業(yè)在經(jīng)過預(yù)算分析之后發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品和部分小比重產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)的資源利用程度相對較低，X原材料是易氧化品，長期的儲存導(dǎo)致X原材料的浪費情況嚴(yán)重，從而無形中增加了A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。另外X原材料在進行加工的時候會對加工機器造成些許的磨損。

（5）采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營

基于以上對于各項作業(yè)的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)該公司的主要問題是公司生產(chǎn)過程中的原材料儲存業(yè)務(wù)出現(xiàn)疏漏，同時也找到了機器修理費用比重較大的的原因。對于W公司，優(yōu)化作業(yè)鏈需要從產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)上著手。公司可以考慮在市場上尋求一種X原料的替代品，既可以降低生產(chǎn)成本，又可以改善機器使用狀態(tài)。其他的一些小問題，比如資源利用不充分，存貨積壓，產(chǎn)品質(zhì)量這些常見問題，公司可以通過合理配置資源，推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），進行全面質(zhì)量管理等手段對企業(yè)經(jīng)營進行改善。

三、評價

對于兩種企業(yè)預(yù)測管理方面的常規(guī)方法，至今為止仍舊在不斷變動發(fā)展中。而管理會計體系也在不斷龐大的過程中。當(dāng)今的國內(nèi)現(xiàn)狀是：依舊有大部分企業(yè)沒有有效利用管理會計理論中的知識體系來進行各項實際工作，還僅僅停留在財務(wù)會計的階段。而管理會計的各項研究也在進行中，還存在著各種尚待解決的問題。但是管理會計的應(yīng)用能為企業(yè)帶來的成長無疑是巨大的。推進管理會計的改革和在國內(nèi)的發(fā)展是當(dāng)今的首要之務(wù)。

參考文獻：

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[2]王群.作業(yè)成本法在化工物流企業(yè)的案例分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2007，11.

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)）