張鈺虹　曲艷梅　趙九利

[摘要]隨著高校體制改革的不斷深入，高校的財務(wù)管理工作增加了很多新的內(nèi)容，而完善內(nèi)部控制財務(wù)體系對提升財務(wù)管理水平具有重要意義。目前，高校財務(wù)內(nèi)部控制體系缺少科學(xué)高效的風(fēng)險認(rèn)定和風(fēng)險控制措施，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制活動不規(guī)范，信息與溝通缺少良好的平臺，監(jiān)控力度薄弱，仍需進(jìn)一步完善。高校應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制財務(wù)流程、高校信息溝通平臺，強化內(nèi)部監(jiān)控，并加強高校內(nèi)部審計工作。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制財務(wù)體系；高校財務(wù)；體系研究構(gòu)建

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

一、研究背景及現(xiàn)實指導(dǎo)意義

內(nèi)部控制是高校管理的重要標(biāo)志，而進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)控制設(shè)計，是完善高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校內(nèi)部財務(wù)控制，是指以財務(wù)管理制度、財務(wù)業(yè)務(wù)金額、財務(wù)預(yù)算編制等為手段，對資金運動進(jìn)行組織、督促和約束，來保證學(xué)校財務(wù)的整體計劃和科學(xué)發(fā)展的目標(biāo)實現(xiàn)。內(nèi)部財務(wù)控制的有效，對于高校加強財務(wù)管理，有效籌措收入，嚴(yán)格控制支出，提高資金的使用效率，促進(jìn)高校穩(wěn)步、健康、持續(xù)、快速發(fā)展起著舉足輕重的作用。完善高校財務(wù)內(nèi)部控制財務(wù)體系已成為重要的課題和任務(wù)。

隨著高等教育改革的不斷深化，高校辦學(xué)有了很大的自主權(quán)，教育投入的多元化、高校經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，使得高校財務(wù)管理工作出現(xiàn)了許多新情況，也提出了新的要求。原有的內(nèi)部財務(wù)控制已不能適應(yīng)新形勢的需要。近年來，學(xué)校都出現(xiàn)了內(nèi)部控制的問題，甚至出現(xiàn)了很多經(jīng)濟(jì)腐敗案件。高校財務(wù)內(nèi)部控制的體系是否健全，執(zhí)行的是否徹底，是關(guān)乎到高校財務(wù)管理工作得到強化，國有資產(chǎn)不流失，發(fā)揮財務(wù)管理職能成敗的關(guān)鍵。若使資金籌集和使用健康有序地進(jìn)行，就需要高校對內(nèi)部控制制度的建設(shè)越來越重視，完善內(nèi)部控制制度已成為提高高校管理水平，增強高校競爭力的重要途徑。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制財務(wù)體系，可以及時地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在的缺陷，有助于糾正偏差和完善內(nèi)部控制的建設(shè)。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制體系問題探析

1.內(nèi)部環(huán)境需要進(jìn)一步改善

目前，在高校財務(wù)管理工作中，普遍存在的管理思想，就是編制預(yù)算、列明支出、錄入會計憑證、填好報表，過分偏重核算，在財務(wù)管理方面只局限在資金的收付，并不存在財務(wù)風(fēng)險這樣的觀念，財務(wù)管理的觀念落后，責(zé)任意識不強。有的高校雖有財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，卻認(rèn)為無非就是一本手冊、一些文件。有的就是按照領(lǐng)導(dǎo)的主觀意圖辦理，內(nèi)部控制執(zhí)行與否都不重要，極易出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制已阻礙高?？焖侔l(fā)展的步伐，片面強調(diào)靈活性。這種管理模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)高校的發(fā)展。

此外，內(nèi)部財務(wù)控制的宣傳工作缺乏，有一個“片面理解內(nèi)部財務(wù)控制是財務(wù)人員的事情”的片面認(rèn)識，在財務(wù)管理工作中，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行，外行管理內(nèi)行的現(xiàn)象比比皆是。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待得到進(jìn)一步改善。

2.缺少科學(xué)高效的風(fēng)險認(rèn)定和風(fēng)險控制措施

高校目前的財務(wù)管理同樣面臨著財務(wù)風(fēng)險，如銀行債務(wù)、融資借款能否及時償還，超限的辦理貸款，而不去考慮自身的償還能力，存在資金鏈斷裂的風(fēng)險。預(yù)算安排的專戶資金收入能否按時足額上繳，完成預(yù)算編制時的全年收入。顯而易見，風(fēng)險防范意識特別弱，缺乏風(fēng)險控制措施，財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力差。易造成財務(wù)制約和監(jiān)督失效。

3.財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制活動不規(guī)范

高校財務(wù)管理職能正由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，學(xué)校管理的資金數(shù)額不斷增大，這樣對財務(wù)管理工作提出了新的要求，財務(wù)管理人員要迎接新的挑戰(zhàn)，高?？梢哉f是高職稱、高學(xué)歷集中的場所，由于歷史延續(xù)原因，有的高校財務(wù)部門混雜著無會計專業(yè)技術(shù)職稱的人員，甚至擔(dān)任重要崗位，這種極不科學(xué)的人員管理模式，已不能滿足現(xiàn)代高校財務(wù)管理發(fā)展的要求。

財務(wù)業(yè)務(wù)工作流程設(shè)置的不科學(xué)，財務(wù)部門內(nèi)部分工不合理，沒有互相監(jiān)督機(jī)制，稽核崗位沒有專人負(fù)責(zé)，處理的資金支付業(yè)務(wù)漏洞百出，缺少財務(wù)內(nèi)部控制崗位關(guān)鍵點。

4.信息與溝通缺少良好的平臺

目前，高校十分強調(diào)團(tuán)隊合作的重要性，但具體工作人員確缺少積極主動性，相互推諉、各自為政，各方之間的信息不能及時有效地溝通。有的高校財務(wù)信息化水平做得不到位，教職工關(guān)心的各種財務(wù)指標(biāo)，尤其是個人的工資收入、課時費等，預(yù)算執(zhí)行部門關(guān)心的項目執(zhí)行進(jìn)度等不能從校園網(wǎng)上及時自助查詢，而只是不停地咨詢財務(wù)人員，使得溝通效率低下，缺乏準(zhǔn)確性。

5.監(jiān)控力度薄弱

財務(wù)內(nèi)部控制體系自身應(yīng)該具備一定的監(jiān)控職能，例如某些高校在財務(wù)設(shè)置專職稽核崗位，但是財務(wù)自身的監(jiān)控職能，未受到大多數(shù)高校的認(rèn)可和重視，因此提到的內(nèi)部監(jiān)控，基本上都推就于高校內(nèi)部審計的職責(zé)。

我國高校內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍狹窄，基本停留在對工程項目進(jìn)行項目審計，而對全校財務(wù)收支往往涉及不多，對高校財務(wù)管理的前瞻性、創(chuàng)造性的沒有監(jiān)督管理，缺乏對高校的財務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價。高校內(nèi)部審計只是針對部門負(fù)責(zé)人離任后，才對擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)期間的經(jīng)濟(jì)往來，開展審計工作，這種事后審計容易走過場，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯得無足輕重。

三、高校內(nèi)部控制財務(wù)體系的構(gòu)建

為了保障高校內(nèi)部控制財務(wù)體系的合法、有效性，在構(gòu)建高效財務(wù)內(nèi)部控制體系過程中，需要依照合法性原則、相互牽制性原則、成本效益原則、整體結(jié)構(gòu)性原則、動態(tài)性原則。

1.優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境

內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境的好壞，人的因素占有重要地位，控制環(huán)境受內(nèi)部控制制度參與者的道德水平和價值觀念影響。首先，在高校內(nèi)部推行總會計師制度。其次，落實各個崗位職責(zé)，建立人員責(zé)任追責(zé)制度，要大大提升財務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)化素質(zhì)，包括.依法辦事，堅持原則，加強財務(wù)內(nèi)部控制意識，從財務(wù)內(nèi)部控制開始，重點開展內(nèi)部控制制度建設(shè)，將內(nèi)部控制理念作為學(xué)校的文化理念，融入校園文化建設(shè)中去。在高校內(nèi)形成內(nèi)部控制“人人有責(zé)、人人參與”的良好氛圍。為進(jìn)行內(nèi)部控制財務(wù)體系的建設(shè)提供良好的條件。

繼續(xù)完善財政的國庫集中支付制度。對高校資金的用款計劃的批復(fù)，按季度、按月份進(jìn)行統(tǒng)籌安排，減少資金在運行過程中的風(fēng)險。提高資金的使用效率，使財務(wù)管理者關(guān)注的是資金使用的是否合法、合規(guī)。不僅僅是資金的支付狀況。

2.構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，理性負(fù)債

目前，絕大多數(shù)高校特別是省屬高校，各方面建設(shè)和發(fā)展資金需求量大，由于每年新增融資，還貸壓力大；學(xué)生欠費收繳不足。應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，資金預(yù)警機(jī)制。

在籌集資金時，要根據(jù)學(xué)校的實際狀況和資金借貸成本及風(fēng)險，嚴(yán)格把控貸款的規(guī)模，以避免不必要的財務(wù)風(fēng)險。針對高校的負(fù)債結(jié)構(gòu)，重點抓好銀行貸款管理。對于貸款融資，高校應(yīng)堅持總量控制，理性負(fù)債，適時監(jiān)控，科學(xué)規(guī)避風(fēng)險。全面考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要、校園規(guī)劃建設(shè)、學(xué)校財務(wù)狀況、金融系統(tǒng)不確定性風(fēng)險、流動性風(fēng)險等因素，量力而行，制定符合高校自身實際的中長期資金管理規(guī)劃，合理安排還貸。

建立評估組織與風(fēng)險分析，對高校的經(jīng)濟(jì)活動實施評估制度，并對評估實施監(jiān)督檢查。特別對年度重大財務(wù)決策、預(yù)算、融資等。對各種風(fēng)險進(jìn)行理性的分析和科學(xué)的論證。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制財務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)立財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點

在構(gòu)建高校內(nèi)部控制財務(wù)體系過程中，要對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，不相容崗位相互分離、相互牽制，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確。高校財務(wù)會計崗位設(shè)置中，要特別重示對原始憑證、記賬憑證、報表、會計報告的稽核崗位的工作。高校全體財務(wù)人員都應(yīng)該參加全國的會計專業(yè)技術(shù)職稱考試，增強財務(wù)管理責(zé)任意識、優(yōu)化財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，資金績效意識、風(fēng)險防范意識等。

設(shè)計財務(wù)業(yè)務(wù)流程時，應(yīng)科學(xué)、合理地劃分各崗位工作的范圍、職責(zé)，并盡可能利用信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息共享。高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)，來安排各項收支，確保預(yù)算有效執(zhí)行。定期讓各部門上報預(yù)算執(zhí)行情況，確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行完成情況。

4.優(yōu)化高校信息溝通平臺

高校內(nèi)部控制財務(wù)體系的建設(shè)，離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的支持。結(jié)合財務(wù)部門自身的特點和業(yè)務(wù)流程，搭建財務(wù)信息平臺。該平臺可以更加有效控制預(yù)算執(zhí)行情況，有效反映和控制運作成本，使各部門都能夠獲取相應(yīng)的財務(wù)信息。

信息平臺要隨著財務(wù)管理工作推進(jìn)而不斷更新?lián)Q代，提檔升級。加強高校財務(wù)人員信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合人才極為重要。財務(wù)人員要定點、專項與其他部門保持聯(lián)系，促進(jìn)部門之間的信息溝通，推進(jìn)財務(wù)管理工作的優(yōu)化。采用多種靈活方式，保證信息溝通渠道暢通。充分利用校內(nèi)辦公網(wǎng)絡(luò)協(xié)同系統(tǒng)有效的平臺，增加內(nèi)部管理的時效性和針對性。

5.強化內(nèi)部監(jiān)控，加強高校內(nèi)部審計工作

高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部成立獨立的審計部門，成立包括審計主管、高級審計人員和一般審計人員的內(nèi)部審計團(tuán)隊。更多的參與高校財務(wù)管理的事前防范和事中的控制，便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，開展校內(nèi)各部門定期或不定期的財務(wù)檢查。發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

高?？梢杂伸o態(tài)審計過渡到動態(tài)的實時審計。從事后審計過渡到同時采用事前、事中和事后審計的方式。重點關(guān)注被審計部門的內(nèi)部控制制度運行狀況以及內(nèi)部控制制度中的缺陷，有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，降低內(nèi)部財務(wù)控制風(fēng)險，加強內(nèi)部監(jiān)督。還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制財務(wù)體系的評價與監(jiān)督制度，對內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評價與監(jiān)督。