安春梅

[摘要]固定資產(chǎn)折舊政策的改革對企業(yè)影響是深遠的。短期來看，企業(yè)的成本費用會大幅度提升，利潤降低，但同時稅收負擔減輕，增加了企業(yè)的短期流動資金。從長期來看，雖然企業(yè)短期財務數(shù)據(jù)所反映出的信息不被看好，但未來的收益卻是可觀的。況且改革所針對的企業(yè)是那些新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出和擴大產(chǎn)能支出，對于傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出也給予了很大的支持，有利于我國的經(jīng)濟穩(wěn)定增長和調(diào)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)朝著綠色、有序的方向健康發(fā)展。

陜鍵詞]企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊；利潤所得稅；影響

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

2014年財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，就有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題做出政策性說明。通知特別強調(diào)了加速折舊的企業(yè)范圍、固定資產(chǎn)范圍及加速折舊方法。

生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。固定資產(chǎn)折舊政策的改革對小微企業(yè)會產(chǎn)生什么樣的影響呢？下面以儀器儀表制造業(yè)為例來說明其影響。

一、對企業(yè)成本的影響

固定資產(chǎn)所計提的折舊應該按期計入成本和費用，并隨著產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)、貨款的收回，使成本費用得到補償，從而使固定資產(chǎn)損耗的價值得到補償。因此，固定資產(chǎn)折舊的提取對小微企業(yè)的成本、費用有很大影響。

例如：榮輝公司是一個以制造儀器儀表為主營業(yè)務的企業(yè)，2014年6月20日購入了一臺研發(fā)和生產(chǎn)用電子設(shè)備，買價84萬元，增值稅14.28萬元，設(shè)備價稅款合計98.28萬元用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

1.改革之前這種電子設(shè)備最低預計使用年限是5年，如果企業(yè)采用直線法計提折舊，預計報廢時無殘值。其業(yè)務處理為：

購入時：

借：固定資產(chǎn)840000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142800

貸：銀行存款982800

計提折舊時，每年提折舊16.8萬元（84÷5），每月計提折舊1.4萬元（16.8÷12）。

借制造費用14000

貸：累計折舊1400

2.改革后單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。其業(yè)務處理為：

購入時：

借：固定資產(chǎn)840000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142800

貸：銀行存款982800

每月提折舊時：

借制造費用840000

貸：累計折舊840000

榮輝公司7月份制造費用比改革前增加了82.6萬元（84-1.4），產(chǎn)品成本上升的幅度很大，甚至可能會使當期成本費用超過售價。但由于本月這臺設(shè)備的折舊已全部提完，以后就不再考慮，因此正常的情況下從8月份開始成本費用會恢復到購置設(shè)備之前狀態(tài)，或可能由于新設(shè)備的使用大幅度降低成本費用。

二、對企業(yè)利潤的影響

如上例，假設(shè)榮輝公司當年營業(yè)收入500萬元，營業(yè)成本除該項新購置設(shè)備計提折舊外的金額為300萬元，其他資料相同。改革前營業(yè)成本308.4萬元（300+1.4×6），改革后營業(yè)成本384萬元（300+84）改革前后利潤表的對比如下表所示：

由于成本費用大幅度提高，那么榮輝公司7月份的利潤會有一個大滑坡，甚至虧損，這種局面短期內(nèi)都很難扭轉(zhuǎn)。小微企業(yè)本來盈利能力就比較弱，如果單從利潤指標上來考核企業(yè)盈利狀況的話，榮輝公司當年的利潤總額會下降75.6萬元（163-87.4），財務數(shù)據(jù)所呈現(xiàn)出來的情況對企業(yè)是不利的，但從長遠一個時期來看企業(yè)盈利能力是增強了，而不是被削弱了。

三、對企業(yè)納稅的影響

從上述利潤表中可以看出，改革前當年應交所得稅為40.7萬元，改革后應交所得稅為21.85萬元，改革后比改革前當年的所得稅降低了近一半，這是由于費用大幅度上升利潤減少而導致的。在后續(xù)經(jīng)營過程中這項固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)不再計提，會使所得稅金額得以恢復，這是先少交稅以后多交稅，其實交納總金額是一樣的，但畢竟能使企業(yè)延遲納稅時間，降低稅負。

四、對流動資金的影響

由于減少了稅收負擔，短期內(nèi)增加了流動資金的使用量，降低了企業(yè)融資成本，也降低了企業(yè)資金斷流的風險。

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊政策的改革對企業(yè)影響是深遠的。短期來看，企業(yè)的成本費用會大幅度提升，利潤降低，但同時稅收負擔減輕，增加了企業(yè)的短期流動資金。從長期來看，雖然企業(yè)短期財務數(shù)據(jù)所反映出的信息不被看好，但未來的收益卻是可觀的。況且改革所針對的企業(yè)是那些新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出和擴大產(chǎn)能支出，對于傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)設(shè)備支出也給予了很大的支持，有利于我國的經(jīng)濟穩(wěn)定增長和調(diào)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)朝著綠色、有序的方向健康發(fā)展。