范慧君

【摘 要】預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，平衡計(jì)分卡作為當(dāng)代最實(shí)用的管理工具被引入高校預(yù)算管理系統(tǒng)中具有極其重要意義，本文針對(duì)平衡計(jì)分卡在高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的應(yīng)用原理、意義、相應(yīng)措施進(jìn)行分析，希望能提高高校預(yù)算管理的水平。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡；預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！鳖A(yù)算在高校財(cái)務(wù)管理中處于極其重要的地位。利用平衡計(jì)分卡這種具有結(jié)合戰(zhàn)略、考評(píng)指標(biāo)全面、激勵(lì)員工等特點(diǎn)的工具與高校預(yù)算管理相結(jié)合，改善了由于預(yù)算管理沒(méi)有與高校戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合所造成的不被重視、流于形式等現(xiàn)狀，有助于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。

一、高校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

由于高校預(yù)算缺少戰(zhàn)略性和前瞻性，在實(shí)際操作過(guò)程中，很多高校的預(yù)算編制實(shí)際上主要是財(cái)務(wù)部門(mén)和個(gè)別人員參與，預(yù)算決策缺乏預(yù)算全局觀念，沒(méi)有考慮學(xué)校的總體戰(zhàn)略規(guī)劃和項(xiàng)目的輕重緩急。近年來(lái)，高校各部門(mén)預(yù)算受到技術(shù)、人力等客觀因素和利益驅(qū)動(dòng)等因素影響，對(duì)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生各種變動(dòng)缺乏應(yīng)變措施，導(dǎo)致預(yù)算管理較為隨意。例如，當(dāng)年預(yù)算中的“公務(wù)車(chē)燃油費(fèi)”項(xiàng)目預(yù)算為30萬(wàn)元，年內(nèi)因國(guó)際油價(jià)上漲導(dǎo)致燃油費(fèi)用支出多出6萬(wàn)元，由于預(yù)算已經(jīng)全部安排完畢只能從學(xué)?！皺C(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目中列支，造成“公務(wù)車(chē)燃油費(fèi)”項(xiàng)目反映不真實(shí)不完整。高校財(cái)務(wù)指標(biāo)很多時(shí)候不能揭示深層次的業(yè)績(jī)形成動(dòng)因，事實(shí)上，高校的整體提升是通過(guò)改善那些業(yè)績(jī)創(chuàng)造的動(dòng)因，如稀缺專(zhuān)業(yè)、學(xué)生就業(yè)率、教學(xué)質(zhì)量等。預(yù)算管理系統(tǒng)不能提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)因的情況，就很難為改進(jìn)業(yè)績(jī)指明方向，很難判斷高校發(fā)展是否控制在貫徹戰(zhàn)略的軌道上。

二、平衡記分卡在高校預(yù)算中的可行性

（一）平衡計(jì)分卡與預(yù)算管理內(nèi)部控制制度的銜接有助于促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

平衡計(jì)分卡的引入有助于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為戰(zhàn)略管理提供理論基礎(chǔ)，為高職院校經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指明方向。高校通過(guò)分解平衡計(jì)分卡，將其主要業(yè)務(wù)要素轉(zhuǎn)化為績(jī)效指標(biāo)，為預(yù)算計(jì)劃提供依據(jù)。

（二）平衡計(jì)分卡與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)合有利于強(qiáng)化高校內(nèi)部控制

高職院校內(nèi)部控制管理是有效的監(jiān)督、控制手段，預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，引入平衡計(jì)分卡，直接提升了高校內(nèi)部管理機(jī)制，保證了高校資金運(yùn)用的安全性與合理性，綜合考慮了文化、環(huán)境等一些非財(cái)務(wù)信息的影響，細(xì)化各部門(mén)日常工作任務(wù)，為高校創(chuàng)造更多的價(jià)值。

（三）平衡計(jì)分卡與預(yù)算執(zhí)行考核的結(jié)合能協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的溝通

許多高職院校經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，高層領(lǐng)導(dǎo)的全局觀不強(qiáng)，各部門(mén)之間進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)“討價(jià)還價(jià)”的現(xiàn)象，給高校預(yù)算管理工作帶來(lái)許多不便。此時(shí)，平衡計(jì)分卡成為解決這些問(wèn)題的有效工具，協(xié)調(diào)預(yù)算管理工作存在的矛盾，即協(xié)調(diào)了各部門(mén)之間的關(guān)系，又使各部門(mén)能夠完成自身的工作任務(wù)。

三、基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算體系具體構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)維度

雖然高校不以盈利為目的，但是財(cái)務(wù)依然在整個(gè)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系中占據(jù)重要位置。在此維度，重點(diǎn)考察財(cái)務(wù)的穩(wěn)健情況和資金使用效率情況。在高校大舉擴(kuò)張的背景下，其負(fù)債額度不斷提高，從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，過(guò)高的負(fù)債會(huì)加重高校的負(fù)擔(dān)，提高高校的辦學(xué)成本。財(cái)務(wù)穩(wěn)健可以從以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量：學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)率和學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率。對(duì)于資金的使用效率，我們可以用人員經(jīng)費(fèi)占用總經(jīng)費(fèi)比率來(lái)衡量。

（二）客戶維度

高等教育的直接產(chǎn)出即教育服務(wù)的質(zhì)量要通過(guò)一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生作為載體表現(xiàn)出來(lái)，所以在此客戶就是學(xué)生。學(xué)生不僅是高等教育培育的對(duì)象，也是高等教育服務(wù)的最終消費(fèi)者。我們可以通過(guò)學(xué)生對(duì)于高校資源的使用程度以及其綜合素質(zhì)的高低來(lái)反映出學(xué)生對(duì)于高校教育的滿意度，具體可設(shè)置學(xué)生均資源使用情況、學(xué)生的滿意度調(diào)查情況等指標(biāo)來(lái)衡量。

（三）內(nèi)部流程維度

在此維度，我們應(yīng)當(dāng)考察的是高校內(nèi)部各種經(jīng)費(fèi)的支出比例情況以及各部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的預(yù)算差異的責(zé)任歸屬及責(zé)任大小。我們可以用以下指標(biāo)來(lái)衡量，教職工人均經(jīng)費(fèi)支出數(shù)；教師人均科研經(jīng)費(fèi)；單位工作量經(jīng)費(fèi)耗用程度；以及學(xué)校各種資源的使用效率情況。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

高校也應(yīng)當(dāng)不斷的與時(shí)俱進(jìn)，而發(fā)展是要資金支持的。因此，在此維度，我們可以通過(guò)以下幾種指標(biāo)來(lái)反映：學(xué)?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率；專(zhuān)職教師中具有博士、碩士學(xué)位的比例（該指標(biāo)反映了高校人力資源的發(fā)展?jié)摿Γ?；學(xué)?？蒲谐晒麆?chuàng)造的效益及獲獎(jiǎng)情況；發(fā)展性支出占總支出的比例。

總之，平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算編制和管理上不僅關(guān)注眼前的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也兼顧長(zhǎng)期目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，全方面、多維度地對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算情況進(jìn)行評(píng)估衡量，更具有先進(jìn)性和科學(xué)性。

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