潘光霞

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，公允價值在會計計量中的運用越來越廣泛，但是作為一個輔助的計量屬性，公允價值計量模式的運用仍舊處于初級階段，在實際情況中存在著各種各樣的問題限制了公允價值的使用，這既是公允價值本質的屬性所導致，也有外在客觀條件的限制，文章從公允價值計量模式運用的問題出發(fā)，對如何完善公允價值計量模式的運用提出一些建議。

【關鍵詞】公允價值；計量模式；運用

一、公允價值概念及其作用

無論是我國的企業(yè)會計準則還是國際會計準則，都將公允價值定義為熟悉情況的交易雙方，在公平交易中自愿進行資產(chǎn)交換或清償債務所確定的金額，強調公允價值的產(chǎn)生基礎是公平交易（即強調市場的主體地位），進行交易雙方都是對等的交易地位且對交易情況有較為充分的了解，不存在信息不對稱或者其他因素導致價值偏離，因而公允價值的獲得一般根據(jù)交易直接發(fā)生的市場價格或者模擬各種市場交易而獲得的價格，或者參照具有一定相似性的交易來確定，所以公允價值不可避免地受到當時交易行情的影響，而造成交易價格波動的因素是多方面的，增加了公允價值可獲得性的難度，但與歷史計量屬性對比，公允價值具備了更強的時效性、相關性等特質，可以提供更為及時的財務信息。

在過去進行會計計量時，都習慣于采用歷史計量屬性，這也是較為有說服力的一個計量方法，歷史交易價格的憑據(jù)增加了歷史計量的客觀性和可驗證性，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，歷史計量已經(jīng)無法提供更多有效的信息，例如投資性房地產(chǎn)在近幾年之內出現(xiàn)不可逆轉的上漲，使用歷史價值進行計量明顯不合邏輯，相比之下，公允價值計量幾乎可提供最及時有效的價格，因而其相關性和時效性更甚一籌，不論是對企業(yè)管理還是外部信息使用者都是非常有用的，這也是公允價值得以迅速發(fā)展的關鍵，雖然可靠性和準確性不及歷史計量，但隨著市場的完善，公允價值的缺陷也將得到改善，可以預計，在未來的發(fā)展中，公允價值的運用一定會得到進一步的推廣。

二、公允價值計量模式面臨的困難

1.市場尚不完善，可靠性難以得到保證

市場的成熟度對于公允價值的獲取至關重要，畢竟，一個充分競爭、活躍、信息對稱的市場才能真正保證交易的公平性，才能滿足交易雙方擁有對等地位的要求，在這樣的環(huán)境下誕生的公允價值才是公允的、可靠的，然而目前我國的經(jīng)濟市場、金融市場都不夠完善，一些生產(chǎn)要素市場存在一定的壟斷現(xiàn)象，關聯(lián)方交易、市場流動性差、市場分割現(xiàn)象等情況并不罕見，難以真正達到活躍市場的要求，所以真正實行公允價值計量存在一定的難度，且企業(yè)需要耗費較多的精力獲取公允價值，如運用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，其價值受到太多因素的干擾（包括經(jīng)濟因素、行政因素），使得公允價值的獲取較為困難，市場的不完善也勢必會降低公允價值的可靠性，這也是不完善的市場所帶來的天然缺陷。

2.獲取公允價值的操作性較差

要運用公允價值進行計量，一個關鍵的問題即是如何獲取公允價值，目前的會計環(huán)境中，獲得公允價值的操作性較差，且各國及國際準則都尊崇原則導向，即沒有具體的指導框架，而是做出一定的概括性論述來指導公允價值的獲取，在我國的企業(yè)會計準則中，相關的原則散落于準則的各項相關內容中，十分的零散而且抽象，如在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中實行公允價值計量時，提出需同時滿足存在活躍房地產(chǎn)交易市場以及能獲得市場價格信息兩個條件，并對公允價值的確定進行了概括性指導，包括參照現(xiàn)行市場價格、結合交易情況和交易日期參考最近交易價格，但是對于如何獲得、保證公允價值的可靠性，什么樣的市場價格信息才是必要的，缺乏進一步的詳細指導，加上由于長期受歷史成本計量的影響，會計人員也缺乏確定公允價值的判斷技巧，譬如如何確定恰當?shù)慕灰浊闆r、交易時間，判斷現(xiàn)金流量等。

3.過強的時效性導致公允價值缺乏一定的驗證性

一直以來，可靠性和時效性都存在著此消彼長的關系，可靠性要求真實反映經(jīng)濟情況，在計量中不存在偏差且會計信息能得到驗證，可驗證性的一般要求就強調具有專業(yè)背景的個人對同一事項用同一方法進行計量時能得到相同的結果，而公允價值是參與交易的雙方對市場價格的一種主觀判斷，有的交易價格可以直接從成熟市場中獲得，而有的卻只能采取估計的方法，這就必然牽涉到估計、判斷、進行必要的假設以及當時背景下經(jīng)濟信息的可獲得性，隨著時間的推移，主觀判斷以及可獲得的會計信息可能會改變，可能不同的人也會進行不同的判斷，直接導致公允價值的確認結果不同，要驗證公允價值的正確性就必須在當時的背景下進行判斷，過強的時效性可能會導致公允價值缺乏一定的驗證性。

三、更好運用公允價值計量的建議

1.完善公允價值計量的市場環(huán)境

要更好地運用公允價值計量模式，完善的市場環(huán)境是不可或缺的，公允價值的估值主要來自于市場真實的交易價格以及按照可預見的現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)估值，因而完善市場環(huán)境可以從兩個方面入手：一是更多地建立或完善市場環(huán)境。二是為進行公允價值估值提供更好的市場條件。目前我國的市場經(jīng)濟體制已基本確立，但是很多相關市場卻不夠完善，如證券交易市場提供的股權估值信息主要涉及上市公司，對非上市公司進行長期股權投資時采用公允價值計量就沒那么容易了，所以可以從完善市場的角度入手，建立起公開的交易平臺，進一步健全生產(chǎn)要素市場、產(chǎn)權交易市場、期貨市場以及金融市場等，使得公允價值計量可以獲得更多的有用信息；另一方面，針對采用估值方法確定公允價值，可以考慮完善利率市場，便于估值采用更為合理的折現(xiàn)率，而要提高現(xiàn)金流量的估計準確度，則需要完善相關的交易市場，如投資性房地產(chǎn)的租賃市場，債券市場的交易市場等。同時，還可以鼓勵第三方評估機構的發(fā)展，專業(yè)進行市場公允價值的評估，為企業(yè)運用公允價值計量提供方便，同時較之于企業(yè)自行確定公允價值更具有專業(yè)性和客觀性。

2.提高會計人員的專業(yè)水平，理論與實踐結合，提高公允價值的可獲得性

要提高公允價值可獲得性，也可以從兩個方面入手，一是進一步完善會計體系，為公允價值的獲得提供更多的參考，二是重視對會計人員專業(yè)水平的培養(yǎng)，提高其對于公允價值的職業(yè)判斷。目前我國的新會計準則對公允價值的計量進行了更為明確的規(guī)定，但是散亂地分布在各個不同的準則中，使用公允價值的條件和價值確定方法不盡相同，那么相關部門可以制定一個具體的公允價值運用指南，解決廣泛運用公允價值所帶來的操作上的難度，在總體上明確公允價值的運用條件，將各個準則中的規(guī)定進行統(tǒng)一，然后再針對具體的會計業(yè)務進行進一步的明確規(guī)定，這也是國際上的通用做法。另外，隨著公允價值計量模式的運用，提高會計人員的專業(yè)水平十分重要，會計人員需要及時地收集市場信息，綜合確定公允價值，同時還應具有一定的職業(yè)道德，避免利用公允價值進行利潤的操縱，所以在會計人員的考核和后續(xù)教育方面，要不斷地增加這些知識，同時企業(yè)也應有針對性地對會計人員進行培訓，以使其更能勝任公允價值計量模式的運用，

3.加強公允價值計量的披露和監(jiān)督

針對公允價值計量備受爭議的可靠性和可驗證性問題，可以考慮加強公允價值計量披露和監(jiān)督（包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督）。一方面，可以考慮完善公允價值計量和披露的制度和程序，要求企業(yè)將確定公允價值的方法、相關信息等進行公布，那么企業(yè)管理者和外部信息使用者都可以明確公允價值的確定過程，如果是采用第三方機構提供的價值評估結果，也可以將重要的信息進行披露，加強公允價值的可驗證性，如果公允價值的評估方法和重要假設等進行了修改，就需要將變更的方法原因、依據(jù)等進行說明，避免隨意更改評估方法所導致的前后公允價值不統(tǒng)一的情況；另一方面，由于較高的估計性，公允價值計量模式的運用也離不開監(jiān)督體制的保證，包括企業(yè)內部控制的監(jiān)督以及審計、監(jiān)管部分、證交所、專業(yè)媒體社會監(jiān)督，促進企業(yè)嚴格遵守相關的會計政策，避免企業(yè)對公允價值計量模式的惡意操縱，限制企業(yè)進行利潤操縱的可能性。

四、結束語

在國際上公允價值的理論研究已逐步發(fā)展成熟，但是受限于我國的市場環(huán)境，公允價值計量模式的廣泛運用還存在一定的困難，然而使用公允價值計量是未來不可逆轉的趨勢，在這樣的背景下，我們必須要正視現(xiàn)有的問題，適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，提高會計信息的相關性和可靠性，從而更好的地滿足企業(yè)管理的需求和外部信息使用者的需求。

參考文獻：

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