林清風(fēng)

【摘 要】上市公司已是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，為經(jīng)濟發(fā)展貢獻了巨大力量。現(xiàn)如今，我國市場經(jīng)濟競爭激烈，財務(wù)報告的形式也不斷呈多樣化、報表結(jié)構(gòu)也不斷呈復(fù)雜化發(fā)展。在激烈的競爭環(huán)境下，我國上市公司的會計處理工作出現(xiàn)諸多，會計問題與財務(wù)管理之間的矛盾愈發(fā)明顯，為了能保質(zhì)保量、及時有效地處理上市公司財務(wù)事項，準(zhǔn)確真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果，到達企業(yè)經(jīng)營者需求的財務(wù)信息要求，采用有效措施解決上市公司的會計問題。本文通過闡述上市公司含義，分析目前上市公司存在的主要會計問題，并對其提出一些有效的解決措施，使我國上市公司能健康穩(wěn)定發(fā)展，推動我國經(jīng)濟發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計問題；解決措施

一、上市公司的定義

我國企業(yè)上市的前提是必須經(jīng)我國國務(wù)院或者由國務(wù)院管控的證券管理部門的審核、批準(zhǔn)后，具備一定上市的經(jīng)濟實力和經(jīng)營規(guī)模等條件才能進行公開的證券市場交易活動。不符合上市條件的企業(yè)即是非掛牌公司，就是企業(yè)不上市、不具備公開證券交易的公司。上市公司與非上市公司相比，具有一定的限制條件和獨有的特點，如企業(yè)注冊資金、股本金額、企業(yè)盈利狀況、企業(yè)正常運營時間長短、財務(wù)會計報告的真實程度、有無違法亂紀(jì)行為等都是限制企業(yè)上市的必要條件，也是上市公司區(qū)別于一般企業(yè)的主要特點。

二、上市公司出現(xiàn)的會計問題

（一）會計監(jiān)督問題

上市公司在企業(yè)的整個財務(wù)管理中首先應(yīng)注重的是會計監(jiān)督職能在會計處理中的重要作用。然而，許多上市公司的會計監(jiān)督制度缺失獲或者監(jiān)督力度不到位等現(xiàn)象普遍存在。主要表現(xiàn)在以下方面：第一，上市公司的財務(wù)操縱上缺乏有效監(jiān)督。在許多權(quán)威的會計協(xié)會的論斷中認(rèn)為，財務(wù)操縱主要是企業(yè)在經(jīng)營活動中的重大事實或者財務(wù)信息上出現(xiàn)的故意漏報或者錯報的行為，導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在企業(yè)會計的處理中出現(xiàn)過度干預(yù)和限制會計人員作出一些不合理的賬務(wù)處理方法，其主要是為報表的審閱者提供一些自認(rèn)為真實的虛假財務(wù)報表數(shù)據(jù)。這種對財務(wù)報表進行刻意造假行為，主要是因為會計監(jiān)督力度的缺失。第二，上市公司會計信息披露環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督。上市公司為獲得最大的經(jīng)濟效益，往往在會計記錄或者會計核算中，在成本、費用、收入等環(huán)節(jié)大費心思，做手腳達到提高營業(yè)利潤的目的。在會計處理的核心環(huán)節(jié)或者節(jié)點上不加大監(jiān)督力度就會給企業(yè)帶來僥幸逃稅的可能性，使得上市企業(yè)的會計工作在長期發(fā)展中出現(xiàn)的問題越來越多，甚至惡化的地步。

（二）會計信息失真問題

上市企業(yè)會計信息失真問題也是一種普遍現(xiàn)象，在激烈的市場競爭下，企業(yè)的最終目的是尋求利益最大化。經(jīng)濟越發(fā)達，對人們的道德水準(zhǔn)的考驗越嚴(yán)峻，許多上市公司人員違背道德，思想意識扭曲，走上了唯利是圖的道路。主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，財務(wù)賬目信息虛假。許多上市公司的上層領(lǐng)導(dǎo)都是有投資者或者股東組成，企業(yè)董事為了給企業(yè)投資者或者股東提供一個盈利的企業(yè)運營狀態(tài)，在企業(yè)的賬目處理上采用虛假的會計信息，既能虛造一個良好業(yè)績的假象又能使上市公司的投資者或者股東對企業(yè)未來發(fā)展充滿信心，贊成其經(jīng)營理念和運營成果。另一方面，企業(yè)在龐大的經(jīng)營規(guī)模下，采用偷漏騙稅的方式，來達到高效盈利的目的或為了籌措資金，操縱股價的目的。以上兩方面的表現(xiàn)使得上市公司會計失真問題更加嚴(yán)重化，直接阻礙了企業(yè)的正常運營和長遠發(fā)展。

（三）會計政策選擇問題

會計政策是引導(dǎo)會計發(fā)展的主導(dǎo)方向，其決定了會計的發(fā)展前景，是會計工作的約束條件。然而，許多上市公司在會計政策選擇方面存在諸多問題，如企業(yè)的會計政策選擇性太大，許多地方政策在國家宏觀政策的基礎(chǔ)上對地方會計工作的規(guī)定大不相同，使得許多上市公司的會計政策區(qū)域性比較強，在國家統(tǒng)一盤點清查是不能采取統(tǒng)一的方法對上市公司財務(wù)的真實性進行考評，在很大程度上給上市公司虛造會計信息有了可乘之機；會計政策選擇盲目性、透明度不高，許多企業(yè)管理者和會計人員不能徹底了解和熟知國家會計政策，盲目的從事會計工作并一味遵循領(lǐng)導(dǎo)安排，唯命是從，使得在會計工作的道路上偏離了正常軌道。會計政策選擇性隨意化，使得在會計工作處理中存在的錯誤或者誤差的現(xiàn)象時常發(fā)生，企業(yè)的盈利情況和財務(wù)狀況都不能準(zhǔn)確真實的反映出來。最重要的是，會計政策的選擇必須要與企業(yè)的發(fā)展情況相適應(yīng)，會計政策的主要目的是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，所以實現(xiàn)會計政策選擇的整體優(yōu)化是企業(yè)真實反映營業(yè)狀況和財務(wù)收支狀況的重要條件，許多上市公司都沒有達到會計政策選擇整體優(yōu)化的效果。

（四）會計稅收問題

上市公司所得稅的主要特點是規(guī)范化、制度化、統(tǒng)一化，是支撐上市公司發(fā)展的重要力量。上市公司所得稅具有雙面性質(zhì)，首先，上市公司所得稅是考核上市公司業(yè)績的重要標(biāo)尺，是衡量其是否符合上市公司的標(biāo)準(zhǔn)要求；其次，當(dāng)上市公司的營業(yè)利潤達到國家對上市公司的標(biāo)準(zhǔn)要求時，所得稅則成了上市公司發(fā)展的負累，上市公司便會想方設(shè)法實施避稅行為，其中反映出了我國上市公司的會計稅收存在許多問題。其一，上市公司的會計稅收實施過程與會計稅收準(zhǔn)則存在較大差異。新的會計稅收準(zhǔn)則在舊的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上不斷完善，并添加了新的準(zhǔn)則要求，在實際的稅務(wù)處理過程中變得更復(fù)雜，使得上市公司的會計稅務(wù)處理更新?lián)Q代慢，不能滿足上市公司實際發(fā)展需要。其二，會計人員普遍偏低的素質(zhì)水平更不上上市公司的要求。上市公司對會計人員的稅務(wù)處理水平要求高，我國會計人員的專業(yè)水平參差不齊，使得會計人員的整體水平處于中偏下的狀態(tài)，不能滿足上市公司會計高水平的要求。

（五）會計盈余問題

新的會計準(zhǔn)則對我國上市公司會計有了新要求，許多上市公司利用新準(zhǔn)則的要求刻意操縱企業(yè)營業(yè)利潤，新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)會計盈余帶來了諸多不利影響。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，上市公司會利用市場公允價值刻意操縱企業(yè)營業(yè)利潤，新的會計準(zhǔn)則允許企業(yè)資產(chǎn)用公允價值進行計量，許多上市公司為增加企業(yè)的營業(yè)額，將不屬于企業(yè)營業(yè)部分的資產(chǎn)收入通過公允價值計量方法轉(zhuǎn)換為企業(yè)營業(yè)收入，達到操縱利潤的目的。第二，上市公司將費用資本化的范圍擴大，自新會計準(zhǔn)則頒布以來，企業(yè)的借款費用資本化的的范圍在以前的專門借款的基礎(chǔ)上又新增了一般借款，上市公司則曲解了新準(zhǔn)則的規(guī)定，將存貨的利息或者其他的利息支出均計入了資本化的費用中，使得上市公司的營業(yè)利潤無形中提高了，長此以往的刻意調(diào)高企業(yè)的盈余，無論是上市公司還是國家經(jīng)濟來說都是不利的。

三、解決上市公司會計問題的有效措施

（一）加強會計監(jiān)督，保障會計工作質(zhì)量

雖然會計理論是會計發(fā)展的源泉，會計準(zhǔn)則是約束會計發(fā)展的法律保障，但會計監(jiān)督在會計行業(yè)的良好發(fā)展和經(jīng)濟健康發(fā)展中具有舉足輕重的作用，不容忽視。要加強上市公司會計監(jiān)督，為了保障會計工作質(zhì)量的同時促進經(jīng)濟建設(shè)必須做到以下幾點：第一，應(yīng)合理界定上市公司的財務(wù)操縱，嚴(yán)格審查企業(yè)財務(wù)報表，特別是資產(chǎn)負債表、利潤表。企業(yè)自身應(yīng)該有自我監(jiān)督的意識，保證會計信息的真實性，為上市公司的未來發(fā)展創(chuàng)造一個更好的發(fā)展之路，拒絕因短期的眼前利益，大肆進行認(rèn)為的財務(wù)操控，不僅會斷送上市公司的發(fā)展前途，更影響了我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。第二，上市企業(yè)的會計監(jiān)督僅靠自身努力是不夠的，需國家加大對上市公司的監(jiān)督力度。除了頒布相應(yīng)的政策法規(guī)外，成立國家級監(jiān)督部門，定期對上市公司實施有效測評和審查。當(dāng)然，國家機構(gòu)審查和監(jiān)督人員應(yīng)本著公平、公正、良好的職業(yè)道德為前提，才能保證會計監(jiān)督工作的實效性和真實性。第三，加強上市公司會計信息披露監(jiān)督力度，上市公司在維護自身利益時難免不會走上違法的道路，虛造會計信息的現(xiàn)象普遍存在。對此，則需要不斷強化上市公司的內(nèi)部審查機制，采用激勵機制提高上市公司內(nèi)部監(jiān)督效率；改善上市公司內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)也是切實可行的辦法，改善內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)為企業(yè)的監(jiān)督工作提供良好的外部條件，確保監(jiān)督工作落實到位。

（二）注重會計信息監(jiān)測，提高信息準(zhǔn)確性

上市公司會計信息失真問題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和利潤方面，普遍存在虛構(gòu)采購、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、收入、支出、費用等方面的情況。對此，要確保會計信息的真實性，應(yīng)做到以下幾方面：首先，國家應(yīng)不斷完善會計相關(guān)政策和會計準(zhǔn)則，許多企業(yè)在遵循國家政策和準(zhǔn)則的前提下，鉆法律的空子或者曲意理解準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。國家還應(yīng)完善會計信息披露體制，注重事前監(jiān)督，保障會計信息的真實性。再次，應(yīng)加大對會計欺詐，虛構(gòu)會計信息、刻意避稅逃稅等行為給予警告或者罰款，做到以儆效尤。采用會計信息披露公開制，一方面能消除上市公司財務(wù)信息在市場中存在差異性，另一方面，保障會計信息的真實性，有效抑制會計欺詐、虛造財務(wù)信息的現(xiàn)象，使會計信息透明化、規(guī)范化。最后，加強企業(yè)會計人員素質(zhì)建設(shè)也是必不可少的，會計人員作為企業(yè)財務(wù)工作的直接參與者，關(guān)乎會計信息真實性、準(zhǔn)確性的考驗。

（三）規(guī)范會計政策，縮小選擇空間

對于公司長遠發(fā)展來說，縮小會計選擇空間是十分重要而且必要的，會計政策的變更和修正對企業(yè)來說都需要經(jīng)歷長期適應(yīng)和學(xué)習(xí)的過程，對于上市公司已是如此，所以會計政策對企業(yè)發(fā)展的影響是重大的。許多會計政策存在一些漏洞和不足之處，給上市公司鉆政策空子的機會，故意偽造虛假資產(chǎn)，提高上市公司營業(yè)利潤、粉飾財務(wù)報表等行為都嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，所以必須采取相應(yīng)措施進行解決。首先，會計政策區(qū)域差異太大，必須縮小會計政策過大的區(qū)域差異，將會計標(biāo)準(zhǔn)的制定政策廣泛運用于大眾，做到實質(zhì)重于形式，以便國家財政的統(tǒng)一規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)會計業(yè)發(fā)展。其次，會計不同的體系對企業(yè)的運用應(yīng)該是一致的，嚴(yán)格區(qū)分出各類企業(yè)應(yīng)遵循的會計政策，防止各上市企業(yè)對會計政策的理解出現(xiàn)盲目性，將會計政策在企業(yè)的運用中更透明化、公正化。最后，以實質(zhì)重于形式的原則為前提，會計事項與處理流程各企業(yè)應(yīng)該是統(tǒng)一的。以上決策都能有效的縮小上市公司的會計政策選擇空間，杜絕盲目性、模糊性、復(fù)雜性，會計政策有效的選擇將企業(yè)會計信息能及時透明的真實反映出來。

（四）改善會計稅收環(huán)境，合理安排會計盈余

稅收即是“取之于民，用之于民”，對上市公司來說更是如此。要徹底改善我國會計稅收問題需做到以下幾方面：首先，必須改善會計稅收環(huán)境。改善稅收環(huán)境企業(yè)自身才是根本，只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，提高企業(yè)管理者的稅收意識及社會責(zé)任感意識，才能從根本上規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度，做出真實可靠的財務(wù)信息。其次，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員素質(zhì)也是十分必要的，要不斷對其進行思想教育，重視企業(yè)稅收對國家發(fā)展的重要性，并讓其自覺承擔(dān)起社會責(zé)任。特別是上市公司的注冊會計師等高水平的會計人員更要加強素質(zhì)培養(yǎng)學(xué)習(xí)，定期參加專業(yè)培訓(xùn)，注重會計人才素質(zhì)水平的提升。最后，國家也應(yīng)對各個上市企業(yè)的具體情況量力而行，不能一味的遵循統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。各個上市公司的發(fā)展水平和發(fā)展階段不一樣，納稅能力也不盡相同，所以國家作為上市公司發(fā)展的重要力量，應(yīng)適當(dāng)給予支持和幫助，緩解其納稅困難的壓力。

結(jié)語：

對于上市公司會計盈余，加強上市公司會計監(jiān)督，提高企業(yè)會計信息的真實性，選擇合理的會計政策等措施，處理企業(yè)會計盈余問題則水到渠成。在處理上市公司的會計問題研究時最重要的是對會計監(jiān)督加以控制。對會計信息加以認(rèn)證，及時披示企業(yè)會計信息。比如會計政策、會計估計的變更也要及時進行對外披示。上市公司要用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的發(fā)展，真實的會計信息有利于企業(yè)正常經(jīng)營及長遠發(fā)展。切記在上市公司的會計稅收上，可以合理避稅，但絕不允許偷稅漏稅。在會計從業(yè)人員素質(zhì)上，要從中挑選適合上市公司的會計從業(yè)人員，熟知國家會計財經(jīng)法規(guī)具有財務(wù)報表等分析能力。上市公司除了需要注重來自企業(yè)外界的監(jiān)督同時還要注重公司內(nèi)部監(jiān)督。加強會計監(jiān)督，才能保障會計工作質(zhì)量。不斷強化上市公司內(nèi)部審查制度，確保內(nèi)部審查制度的實施。為了保障會計信息準(zhǔn)確性，國家應(yīng)加大對會計欺詐、財務(wù)造假等懲罰力度。使會計信息透明化、規(guī)范化。對于上市公司來說，會計政策的經(jīng)常變更不利于上市公司的發(fā)展。選擇一項適合上市公司發(fā)展的會計政策也顯得尤為重要。企業(yè)規(guī)范會計政策適應(yīng)了當(dāng)今時代企業(yè)的發(fā)展。對于我國上市公司的會計發(fā)展問題上，不僅國家要采取一定的措施。企業(yè)內(nèi)部也需要采取合理措施。

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