錢盈裕

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國家的現(xiàn)代化建設(shè)中扮演著舉足輕重的角色?；谖覈行∑髽I(yè)的基礎(chǔ)狀況和主要特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)核算與管理方面存在著一些看似微小卻會(huì)影響企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營效果的問題，例如財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低、建賬不規(guī)范、內(nèi)部控制缺陷及缺乏有效監(jiān)督機(jī)制等。本文正是針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并提出一些針對(duì)性的建議，以完善中小企業(yè)的管理機(jī)制，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

一、 我國中小企業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)狀

改革開放以來，國家的各種利好政策使得我國中小企業(yè)的發(fā)展如虎添翼。據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)表明，截止2014年末，我國中小企業(yè)的注冊(cè)數(shù)量已經(jīng)超過4200萬家，比例超過了全國企業(yè)數(shù)量的90%。我國第十二屆中國國際中小企業(yè)博覽會(huì)于2015年10月在廣州舉行，在博覽會(huì)新聞發(fā)布會(huì)上了解到，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到6666萬，2015年以來中國每天新增企業(yè)數(shù)量接近10000家。在我國，60%的國內(nèi)生產(chǎn)總值、50%的國家稅收收入、70%的發(fā)明專利、80%的就業(yè)崗位，都來自于中小企業(yè)的貢獻(xiàn)。從數(shù)量和規(guī)模上看，99%的企業(yè)屬于中小企業(yè)的范疇，中小企業(yè)的發(fā)展占據(jù)了中國經(jīng)濟(jì)的半邊天。因此，為了增進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率和質(zhì)量，發(fā)展完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和核算制度具有長(zhǎng)期性和迫切性，規(guī)范中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算勢(shì)在必行。

二、 我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的主要問題

中小企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，為廣大勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，有效地維護(hù)了社會(huì)的安定，但是中小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面存在著很多薄弱環(huán)節(jié)。

1.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。中小企業(yè)自身規(guī)模較小，相比大型公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，聘用高層次人才會(huì)加大企業(yè)的人力資源成本，同時(shí)我國中低層次會(huì)計(jì)人員并不匱乏，直接聘用親屬甚至并不具備專業(yè)資格的人員進(jìn)入本企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作能同時(shí)減少人力成本和監(jiān)督成本，因此很多企業(yè)主認(rèn)為并不需要引進(jìn)高精尖的技術(shù)人才。而正因此企業(yè)失去了高層次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員本身具備的管理和預(yù)算功能，因?yàn)闆]有先進(jìn)的知識(shí)與技術(shù)，趕不上時(shí)代發(fā)展變化的潮流，大多企業(yè)依照老一套會(huì)計(jì)制度、核算方法按部就班，其實(shí)是過于注重局部利益，因高層次財(cái)務(wù)人員的流失而限制了企業(yè)的發(fā)展，變相增加了長(zhǎng)期管理成本，因小失大。另一方面由于高層次人才往往看不到在中小型企業(yè)的發(fā)展前景，向往更大的發(fā)展平臺(tái)，也有不愿留任的情況。以上兩方面的原因共同導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)部門與高層次會(huì)計(jì)人才脫節(jié)的現(xiàn)象，這就給企業(yè)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范化造成很大不利。

2.建賬不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算質(zhì)量弱化。 首先，有些企業(yè)為了少繳稅設(shè)置兩套賬，一套對(duì)內(nèi)使用，一套用來應(yīng)付稅務(wù)及審計(jì)部門的檢查，又或少列收入多計(jì)成本費(fèi)用，操縱利潤。其次，有些企業(yè)對(duì)原始憑證的使用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，日期、姓名或業(yè)務(wù)內(nèi)容填寫不全，購銷憑證沒有經(jīng)手人簽字。再其次，一些中小企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型較慢，跟不上會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展的節(jié)奏，近兩年才開始操作使用電算化，對(duì)財(cái)務(wù)軟件的使用不夠規(guī)范，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來不便。

3.內(nèi)部管理和控制方面存在缺陷。很多企業(yè)沒有一套自上而下有效的管理規(guī)章制度，內(nèi)部牽制、財(cái)產(chǎn)清查、稽核等方面制度殘缺不全，內(nèi)部控制更無從談起。有些小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門職位不全，有時(shí)出現(xiàn)錢賬兼管、總賬登記人員同時(shí)管理明細(xì)賬的登記等，沒有做到不相容崗位相分離。有些企業(yè)因疏于管理，導(dǎo)致內(nèi)部職位分工不清，工作任務(wù)互相推諉，致使工作效率下降。公司不夠重視內(nèi)部控制制度，可能造成重要財(cái)務(wù)信息或商業(yè)機(jī)密外流，形成企業(yè)信息的安全隱患，給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。有些企業(yè)為了降低管理成本不專設(shè)會(huì)計(jì)檔案管理部門和存貨管理部門，致使會(huì)計(jì)資料丟失或毀損，存貨積壓毀損嚴(yán)重浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展極為不利。

4.中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。在人們的認(rèn)識(shí)中，大多認(rèn)為中小企業(yè)管理比較嚴(yán)格，其實(shí)這種嚴(yán)格只是針對(duì)工作人員的工作強(qiáng)度和節(jié)奏緊張程度方面而言。大多小型企業(yè)規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員的設(shè)置只能滿足日常核算和繳稅的需要，基本不會(huì)單獨(dú)設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)。而大一點(diǎn)的中型企業(yè)雖有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但若企業(yè)內(nèi)部控制和管理方面存在缺陷，那么內(nèi)部監(jiān)督功能也就無據(jù)可依，致使內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。在中小型企業(yè)中，往往企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)核算工作干涉較多，監(jiān)督人員畏懼領(lǐng)導(dǎo)，欠缺工作的獨(dú)立性，因而無法有效地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理及核算強(qiáng)化提出的對(duì)策與建議

中小企業(yè)由于自身的規(guī)模特點(diǎn)，存在著一些財(cái)務(wù)核算和管理方面的缺陷，這些方面亟需從宏觀和微觀方面雙重予以重視與解決，以下便對(duì)中小企業(yè)的核算管理存在的問題提出一些可供參考的建議。

1.應(yīng)全面完善立法并鼓勵(lì)創(chuàng)新。一方面應(yīng)建立健全財(cái)政法規(guī)，明確管理層對(duì)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，管理層不得凌駕于會(huì)計(jì)制度之上，對(duì)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假、經(jīng)濟(jì)犯罪行為，要追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。另一方面，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度角度，應(yīng)完善中小企業(yè)管理核算方面創(chuàng)新的立法，引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)從傳統(tǒng)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)具有一定素質(zhì)和規(guī)模的私營企業(yè)向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范管理和與外界溝通合作的能力；支持規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的中型企業(yè)走向國際化軌道，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制與管理制度。第一，企業(yè)日常經(jīng)營核算應(yīng)遵循不相容崗位相分離的原則。內(nèi)部牽制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門的處理，錢賬分管，總賬與明細(xì)賬分管，核算與稽核檢查分離，明確崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)崗位與崗位之間的相互聯(lián)系與制約，從而減少可能發(fā)生的錯(cuò)誤及舞弊行為。第二，企業(yè)應(yīng)重視存貨與流動(dòng)資金管理，使企業(yè)在不缺少流動(dòng)資金的情況下，同時(shí)使運(yùn)營成本、存貨管理成本等降到最低，做到存貨不積壓、不浪費(fèi)，解決近年來中小企業(yè)普遍面臨的流動(dòng)資金欠缺的窘境。第三，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)資料、往來款項(xiàng)等的管理，重視授權(quán)審批制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)資料、報(bào)表的保管與監(jiān)督，未經(jīng)授權(quán)不得接觸重要會(huì)計(jì)資料及資產(chǎn)，對(duì)票據(jù)印章等的管理要做到購入時(shí)及時(shí)登記，詳細(xì)記錄用途，妥善保管，以免遺失或盜用空白票據(jù)。對(duì)往來款項(xiàng)的管理方面要用合適的壞賬計(jì)算方法，完善對(duì)對(duì)方企業(yè)償債能力的考察，建立健全企業(yè)的催款制度，以免造成大范圍的壞賬死賬，避免企業(yè)的額外支出。

3.應(yīng)有意識(shí)提高企業(yè)工作人員職業(yè)素質(zhì)，提高核算質(zhì)量。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，顧名思義就是以人為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的“根本”。企業(yè)的最高級(jí)是領(lǐng)導(dǎo)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有及時(shí)更新自身經(jīng)營理念的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)管理，讓自己成為真正懂得經(jīng)營管理的現(xiàn)代領(lǐng)導(dǎo)人。其次，要從根本上提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)具備多方面的功能：核算、監(jiān)督、預(yù)算、控制成本，新形勢(shì)下要求會(huì)計(jì)在為財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息的同時(shí)能夠參與企業(yè)的經(jīng)營管理，更重視會(huì)計(jì)的管理和預(yù)算職能。要有效提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)可以從三個(gè)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，第一，招聘環(huán)節(jié)提高招聘要求和標(biāo)準(zhǔn)，將求職者的招聘標(biāo)準(zhǔn)一視同仁，不聘用資格低和無資格者，不任人唯親。另外，崗前培訓(xùn)有利于財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)基本情況，明確自身職責(zé)，提高上崗工作效率，因此應(yīng)重視從業(yè)人員崗前培訓(xùn)，完善招聘流程。第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)及繼續(xù)教育工作。定期培訓(xùn)有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，節(jié)約運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。信息時(shí)代制度革新快，企業(yè)應(yīng)重視人才的培養(yǎng)與發(fā)展，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能及時(shí)從多方面多渠道了解到會(huì)計(jì)和稅法制度的改革。財(cái)務(wù)軟件是21世紀(jì)會(huì)計(jì)人員必備的技能，隨著科技發(fā)展的日新月異，手工記賬方法最終會(huì)被電算化全面取代，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化方面的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的主動(dòng)學(xué)習(xí)。第三，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲并施，對(duì)拖企業(yè)后腿，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象堅(jiān)決嚴(yán)懲，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，做出優(yōu)秀業(yè)績(jī)的員工予以表彰及實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，相信定能發(fā)揮很好的作用。

4.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督。從目前我國中小企業(yè)的情況看，靠企業(yè)自身的約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作作用是微乎其微的，必須強(qiáng)化外部對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督。中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作不夠規(guī)范從性質(zhì)上來看一是因財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)知識(shí)、能力欠缺，另一方面是財(cái)務(wù)人員蓄意進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。由于會(huì)計(jì)工作比較專業(yè)，財(cái)務(wù)部門以外的人員無法發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問題，因此迫切需要外界的監(jiān)督力量。政府和民間審計(jì)應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的核算監(jiān)督，對(duì)于財(cái)務(wù)工作能力欠缺的，審計(jì)部門對(duì)其予以糾正，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)部門的核算質(zhì)量，對(duì)于財(cái)務(wù)作假的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定嚴(yán)懲不貸。

四、結(jié)語

據(jù)調(diào)查情況看，許多中小企業(yè)不夠重視財(cái)務(wù)核算及經(jīng)營管理規(guī)范的原因，其一、在于一些企業(yè)主目光短淺，滿足于現(xiàn)況，缺乏將企業(yè)做大做強(qiáng)的意愿，怠于進(jìn)行企業(yè)管理。其二、在于經(jīng)營理念不善，忽略了繼續(xù)學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理及核算不夠重視，缺乏學(xué)習(xí)科學(xué)企業(yè)經(jīng)營理念的意識(shí)及渠道。然而在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨比以前更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生如何經(jīng)營持久，舊企業(yè)如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)中不被社會(huì)淘汰，應(yīng)成為每個(gè)中小企業(yè)鄭重思考的問題。企業(yè)應(yīng)剖析自身弱點(diǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制制度，重視人員培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，找出存在的問題以及適合自己的針對(duì)性發(fā)展管理辦法。希望本文能對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的健全和規(guī)范提供一定的幫助。

（作者單位：東北師范大學(xué)商學(xué)院）