劉康美

一、公允價(jià)值的含義

我國(guó)早期對(duì)公允價(jià)值做出的相關(guān)解釋是“在公平交易當(dāng)中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?！笆袌?chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”是新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的明確解釋。該準(zhǔn)則的頒布結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期散亂不統(tǒng)一的準(zhǔn)則和規(guī)范，成為公允價(jià)值計(jì)量上首個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了跟國(guó)際準(zhǔn)則的接軌。但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在沿用國(guó)際準(zhǔn)則的同時(shí)還依舊保留了自己的特色以更好適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。為此，我國(guó)做出有別于國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值作出的相關(guān)解釋以適應(yīng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要是側(cè)重點(diǎn)不同。比如，我國(guó)強(qiáng)調(diào)計(jì)量日要“產(chǎn)生”相關(guān)交易。這將直接導(dǎo)致在我國(guó)允許用公允價(jià)值計(jì)量的交易小于國(guó)際上的使用公允價(jià)值的交易量，同時(shí)概念上囊括的范圍也小于國(guó)際上的概念范圍。

二、公允價(jià)值在運(yùn)用中存在的主要問題

公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用必然會(huì)加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但運(yùn)用過程中產(chǎn)生的諸多問題被反映出來仍待解決。具體如下：

（一）可靠性問題

1.市場(chǎng)條件仍需完善。公允價(jià)值的確認(rèn)需要穩(wěn)定的客觀條件來對(duì)其保證，給公允計(jì)量會(huì)計(jì)主體的可靠性造成了不同程度上的威脅。公允價(jià)值理論規(guī)定需要一個(gè)十分成熟的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)來做基礎(chǔ)，雖然公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用已全面推行，但跟國(guó)際市場(chǎng)相比，我國(guó)市場(chǎng)依舊存在客觀經(jīng)濟(jì)條件不健全，市場(chǎng)活躍程度不夠等問題?，F(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易中很難完全做到理論的規(guī)定，將直接導(dǎo)致無(wú)法獲取合理公正的市場(chǎng)價(jià)格，并對(duì)所獲得公允價(jià)值可靠性造成懷疑，使公允價(jià)值計(jì)量失去其本身應(yīng)有意義。

2.弱化盈余管理?，F(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍程度不足或活躍市場(chǎng)的缺乏，這將無(wú)法直接給相關(guān)的交易提供公平合理的市場(chǎng)報(bào)價(jià)的平臺(tái)。這時(shí)采用公允價(jià)值的估值技術(shù)對(duì)其進(jìn)行估計(jì)跟判斷，使用這種技術(shù)的過程中有很大的人為因素存在——不可控程度較高。如價(jià)格的確定方式、市場(chǎng)的擇取等容易受到人為主觀影響。企業(yè)的管理人員能夠利用相關(guān)事項(xiàng)的估價(jià)、擇取等環(huán)節(jié)過程中根據(jù)自身的主觀意愿來抉擇，正是利用了該環(huán)節(jié)上權(quán)利的韌性空間來不正當(dāng)?shù)淖兏酒髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)，使其能夠?yàn)樽约旱墓編砀嗟睦麧?rùn)或者更好的美化財(cái)務(wù)報(bào)表。

我國(guó)新準(zhǔn)則把公允價(jià)值引入以后，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債因公允價(jià)值變動(dòng)所造成利得和損失可以歸入當(dāng)期損益，經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)單位就能夠冠冕堂皇的通過自身的債務(wù)重組的方式來獲取重組利潤(rùn)，最終達(dá)到了盈余管理的企圖。故人為因素給以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)單位在利潤(rùn)操作方面提供了更多的操作空間，增加了公允價(jià)值的不可靠性。

（二）可操作性問題

初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是法律法規(guī)還是相關(guān)的政策都有待于健全，因?yàn)楦∪恼吒贫炔拍鼙ＷC公允價(jià)值更具有公允性，操作起來更加簡(jiǎn)便?，F(xiàn)有市場(chǎng)中存在各類企業(yè)的各類資產(chǎn)相互魚龍混雜，對(duì)市場(chǎng)表達(dá)出來信息的真實(shí)性難加辨別跟判斷，只能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)來對(duì)公允價(jià)值近似估值。公允價(jià)值估值本身就比較復(fù)雜，需要綜合各類因素，如有關(guān)的市場(chǎng)參數(shù)，可靠的信息等；同時(shí)具備專業(yè)技術(shù)人才來進(jìn)行上述操作。但是具備高素質(zhì)的專業(yè)人才在我國(guó)又是比較缺乏的，這些客觀因素都弱化了公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的可操作性。

三、公允價(jià)值應(yīng)用的改進(jìn)建議

（一） 關(guān)于強(qiáng)化公允價(jià)值可靠性建議

1.加強(qiáng)我國(guó)法制建設(shè)。隨著公允價(jià)值在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用的深入，各類交易主體在實(shí)際交易中有很大可能性發(fā)現(xiàn)其法律上的空白并且利用該類空白進(jìn)行利潤(rùn)操縱。眾多客觀環(huán)境的缺失，如評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不合理、公允價(jià)值運(yùn)用過程中主觀意識(shí)影響較大、法律約束不力等，這必會(huì)增加監(jiān)管工作上的難度。故要確保未來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展，詳細(xì)健全有效的法律法規(guī)是穩(wěn)健性的基礎(chǔ)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻警惕因公允價(jià)值的惡意使用造成的不良后果，防止該類事件發(fā)生于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，阻礙經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。良好的法律規(guī)范才可以保證市場(chǎng)環(huán)境的健康有序。為此，不僅要明確界定以往無(wú)法描述的犯罪情形，同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)法和審計(jì)法、稅法等與公允價(jià)值的產(chǎn)生關(guān)系密切的法律已經(jīng)不能完全涵蓋公允價(jià)值的全部范疇。國(guó)家在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，制定并健全法律體系，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境跟運(yùn)行方式。同時(shí)加大處罰力度，保障法律在實(shí)施過程中的有效性，從思想上根除一切不利于其良好發(fā)展的動(dòng)機(jī)。

2.完善監(jiān)管機(jī)制。公允價(jià)值在運(yùn)用過程中易受到主觀意識(shí)的影響，給人為操控提供較大的空間，這一點(diǎn)上就需要更加健全和完善的市場(chǎng)監(jiān)管體制來約束?，F(xiàn)階段我國(guó)法律監(jiān)管體系的不健全主要集中在缺乏與之詳細(xì)對(duì)接的執(zhí)行法律和相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)來判斷取證；其次，就是不能脫離社會(huì)關(guān)系存在的個(gè)人總與周邊有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系——人情、權(quán)勢(shì)等，這將會(huì)阻礙相應(yīng)的法律法規(guī)在實(shí)際中的公平實(shí)施。政府部門要根據(jù)市場(chǎng)上經(jīng)濟(jì)狀況來完善法律法規(guī)，同時(shí)針對(duì)不同情形采取不同的法律制裁。強(qiáng)化客觀技術(shù)條件，加強(qiáng)專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技術(shù)能力，如提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，這樣能夠減少因主觀對(duì)公允價(jià)值判斷所造成的失誤，盡可能的減少或避免不合法的行為產(chǎn)生。

從企業(yè)的角度健全的內(nèi)部監(jiān)察制度和完善的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，提高公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作效率。目前我國(guó)在企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理上還沒形成一個(gè)較完善的體系，仍處于混亂狀態(tài)。在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)充分明確各領(lǐng)導(dǎo)階層的職能職權(quán)，劃分責(zé)任范圍，完善企業(yè)內(nèi)部和外部的審查稽核機(jī)制。如設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門——審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，讓其充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的作用。其次，定期在公司內(nèi)部普及法律法規(guī)知識(shí)，讓工作人員懂法依法。有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)人員充分理解公允價(jià)值的運(yùn)用條件。外部監(jiān)督方面國(guó)家需要對(duì)各類職能部門，如審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、人民銀行，進(jìn)行清晰的監(jiān)督管理權(quán)力的劃分，明確責(zé)任范圍。

3.努力提高管理者和會(huì)計(jì)人員的道德水平。人的意識(shí)形態(tài)決定人的行為方式。加強(qiáng)道德素質(zhì)教育能夠更好的公平合理的在實(shí)際交易中運(yùn)用公允價(jià)值 。因?yàn)楣蕛r(jià)值在使用過程中具有較大的主觀判斷，這就給不法人士提供操作利潤(rùn)的余地。為此管理人員和會(huì)計(jì)人員要熟知規(guī)章制度，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這是消除主觀上對(duì)賬簿造假的根本措施。鑒于此，一是切實(shí)落實(shí)法制教育和道德教育，讓相關(guān)人員清楚違法的嚴(yán)重惡果；二是培養(yǎng)其榮辱感和職業(yè)責(zé)任感，使其堅(jiān)持求實(shí)求真的職業(yè)操守，促使公司財(cái)務(wù)人員更好的按照相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求處理公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息。

（二）提高公允價(jià)值計(jì)量可操作性的建議

1.為估值技術(shù)提供指導(dǎo)。公允價(jià)值的獲取要依靠一些技術(shù)手段，對(duì)其信息的獲取進(jìn)行估計(jì)。而由于受多種條件限制，導(dǎo)致價(jià)值存在誤差。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)手段沒有很明確的規(guī)定，具體應(yīng)用時(shí)要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)要根據(jù)估值人員結(jié)合具體規(guī)范來進(jìn)行評(píng)估。由此看來，要加強(qiáng)對(duì)估值技術(shù)核算，一方面就要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)估值技術(shù)的完善，結(jié)合經(jīng)濟(jì)內(nèi)容把估值技術(shù)的應(yīng)用比例和范圍、應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)等加以考慮，制定配備的規(guī)范和處理程序。另一方面要加強(qiáng)技術(shù)手段的創(chuàng)新，在進(jìn)行估值時(shí)要有專業(yè)技術(shù)部門為估值技術(shù)制定一個(gè)符合規(guī)范的準(zhǔn)則。

2.促進(jìn)市場(chǎng)信息化建設(shè)。公允價(jià)值計(jì)量需要相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。近年來我國(guó)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、金融等行業(yè)的飛速發(fā)展，使得市場(chǎng)上的交易主體在進(jìn)行交易時(shí)能夠快速獲得與交易有關(guān)的信息，從而保證了交易的相對(duì)公平性?，F(xiàn)代市場(chǎng)交易有關(guān)的公允價(jià)值的相關(guān)信息體系必須是一個(gè)公開的、完整的。故可在企業(yè)內(nèi)部成立專門的職能部門來收集、篩選跟本企業(yè)與公允價(jià)值有關(guān)的信息來協(xié)助企業(yè)自身及利益相關(guān)者的發(fā)展。但是，上述建議還需國(guó)家提供財(cái)力、技術(shù)支持，建立一個(gè)公開完整的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，同時(shí)要加強(qiáng)該平臺(tái)管控。該數(shù)據(jù)庫(kù)可以由各類公司自行組建，然后由國(guó)家統(tǒng)合，來提高資源的利用效率，使市場(chǎng)更加公開透明。

3.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平。相關(guān)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平是公允價(jià)值能夠合理運(yùn)用的前提，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值的運(yùn)用涉及到專業(yè)知識(shí)判斷和主觀意識(shí)判斷。公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，體系不完善，其應(yīng)用所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)在現(xiàn)階段我國(guó)的專業(yè)人員還顯得略有缺乏。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，首先要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)不斷的學(xué)習(xí)，豐富自身知識(shí)體系。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）