石瑩瑩

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者。會(huì)計(jì)信息既包括原始憑證、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，還包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、社會(huì)相關(guān)的其它表外信息。會(huì)計(jì)信息披露開始于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是將直接或間接地影響到使用者決策的重要信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，從而幫助他們做出合理決策。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量決定了信息使用者能否更好地做出相關(guān)決策。近年來，我國上市公司存在著一些會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問題。這些問題的存在不僅會(huì)影響各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷和分析，發(fā)展到一定程度也會(huì)破壞市場(chǎng)投資環(huán)境，甚至阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露問題的探討是有一定的理論和實(shí)踐價(jià)值的。

一、當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的充分性問題。如上文所述，會(huì)計(jì)信息不僅包括與報(bào)表有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，還包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任、治理問題等非財(cái)務(wù)信息，甚至有時(shí)非財(cái)務(wù)信息對(duì)于報(bào)表使用者的意義要更大，盡管近年來的監(jiān)管和規(guī)范程度逐漸加強(qiáng)，我國上市公司目前在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)依然將重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)等信息上，在非財(cái)務(wù)信息（很多情況下是報(bào)表以外的）的披露上還存在一定問題。首先，不像財(cái)務(wù)信息能準(zhǔn)確的定量衡量，非財(cái)務(wù)信息的披露帶有一定的主觀色彩，這就會(huì)為信息使用者帶來一定的未知性（不確定性），從而影響決策的準(zhǔn)確性；其次，非財(cái)務(wù)信息披露范圍界定不清，使得許多企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)有了能鉆的空子，許多上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告附注的一些問題的闡釋模糊不清或者直接不進(jìn)行披露從而掩蓋真實(shí)的企業(yè)信息，有時(shí)在披露后還會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的現(xiàn)象；再其次，也有一些上市公司擅自披露一些未經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的安全性問題。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息的可獲取性和共享性大大加強(qiáng)，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，但是與此同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的安全性：會(huì)有一些基于特殊目的、來自于公司內(nèi)部或者外部的未經(jīng)授權(quán)的組織和個(gè)人、在利益的驅(qū)動(dòng)下侵入企業(yè)信息系統(tǒng)惡意篡改或者竊取公司的重要會(huì)計(jì)信息，這會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)影響甚至歪曲會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者的效用。

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的適用性問題。不同的會(huì)計(jì)信息使用主體有著不同的使用目的，從而做出不同的決策，很多時(shí)候?qū)τ谶@一使用者有用的對(duì)于其他主體并不見得，而許多公司的會(huì)計(jì)信息的披露形式單一，不能讓不同主體根據(jù)各自不同的需求進(jìn)行針對(duì)性的篩選和組合，大量“無用”信息的存在會(huì)使得他們遺漏真正重要的內(nèi)容，這會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的使用效率，影響信息的使用效果。

二、 會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)

1.披露周期的靈活性。當(dāng)前大部分信息使用者有關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)信息的獲取還是從企業(yè)定期公布的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中了解到的，而隨著會(huì)計(jì)工作外部環(huán)境的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛普及，投資者等信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息時(shí)效性要求的增加，未來上市公司是不能僅僅在定期報(bào)告中進(jìn)行披露會(huì)計(jì)信息，還需要在公司平臺(tái)或者網(wǎng)站上實(shí)時(shí)更新有關(guān)會(huì)計(jì)信息，這種隨時(shí)發(fā)生隨時(shí)披露的形式不僅提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，也給會(huì)計(jì)信息使用者的資料搜集提供了便利。

2.披露主體的指向性。未來上市公司在利用新媒體技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)可能會(huì)將信息分類匯總上傳，讓不同的使用主體可根據(jù)自己的需求對(duì)信息進(jìn)行組合，生成一份符合自身需求的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，即采用一種“按需披露”的模式，這樣針對(duì)不同的使用主體的個(gè)性化需求就會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息的組合。在這種具有針對(duì)性的披露形式下，會(huì)計(jì)信息的披露根據(jù)不同使用主體的需求披露，不僅會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的使用效用，還會(huì)更有效的保障信息使用者的決策。

3.披露內(nèi)容的多樣性。目前，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要是針對(duì)公司已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營成果、社會(huì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行闡述，然而，信息使用者也需要公司披露會(huì)計(jì)信息時(shí)也能在市場(chǎng)大環(huán)境中對(duì)公司未來在各個(gè)領(lǐng)域中的發(fā)展趨勢(shì)和優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行客觀的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。也就是說在披露目前狀況的同時(shí)同樣要對(duì)未來進(jìn)行分析，這樣，會(huì)計(jì)信息決策有用性的時(shí)效也有一定的提高。

4.披露效果的可交流性。隨著網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，越來越多的信息使用者是通過網(wǎng)絡(luò)媒介獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，同樣，網(wǎng)絡(luò)也提供了各方的交流平臺(tái)，在未來的會(huì)計(jì)信息披露中，使用主體與會(huì)計(jì)信息提供者的交流也會(huì)更加頻繁：信息使用者把自己使用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)感受、改進(jìn)建議反饋給企業(yè)，企業(yè)參照這些反饋?zhàn)龀鲞m當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這種有來有回的交流模式是一種雙贏，不僅信息使用者可以從這種交流中逐漸獲取到符合自己需求的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)也可以從這種交流中不斷完善自己的披露模式，提升各利益相關(guān)者的滿意度。

三、加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議

針對(duì)上文所提出的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問題及其發(fā)展趨勢(shì)，相關(guān)各方到底該如何應(yīng)對(duì)這些以適應(yīng)社會(huì)群體的需求呢？接下來，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)和報(bào)道，本文從企業(yè)自身、有關(guān)部門監(jiān)管和媒體監(jiān)督三個(gè)角度入手提出了相關(guān)建議：

1.完善公司內(nèi)部的信息披露制度。（1）健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露體制。上市公司自身角度來說，一定要端正會(huì)計(jì)信息披露的心態(tài)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的披露企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。在披露制度方面：企業(yè)應(yīng)該盡可能的減少彈性地披露空間，將應(yīng)當(dāng)披露的信息作為制度來約束企業(yè)的披露行為，通過制度保障會(huì)計(jì)信息的可靠性；在披露范圍方面：客觀地說，投資者無法從幾張財(cái)務(wù)報(bào)表看到企業(yè)經(jīng)營的全貌，而企業(yè)經(jīng)營的各方面都與其最終經(jīng)營結(jié)果息息相關(guān)。企業(yè)的狀況是可以從多方面體現(xiàn)出來的，企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況增加信息披露的角度，使得投資者能盡可能全方位的了解企業(yè)；在披露方式方面：隨著技術(shù)的發(fā)展要豐富會(huì)計(jì)信息的披露方式，將傳統(tǒng)媒介與新媒體相結(jié)合，普及各個(gè)范圍的上市公司會(huì)計(jì)信息的受眾。

（2）健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)防范治理機(jī)制。第一，針對(duì)管理層內(nèi)部人為地制造安全為題：要減少管理者基于自利的角度提供劣質(zhì)信息的現(xiàn)象，不斷完善管理體制，嚴(yán)格把守會(huì)計(jì)信息存取關(guān)，建立健全內(nèi)部控制制度；第二，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全：除了在技術(shù)層面加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理保護(hù)會(huì)計(jì)信息不受到惡意侵犯，還要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的制度意識(shí)和道德素養(yǎng)，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的正確性、可靠性及運(yùn)行效率，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策服務(wù)。

2.完善政府、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督機(jī)制。政府、證監(jiān)會(huì)作為權(quán)威的外部治理平臺(tái)要對(duì)公司會(huì)計(jì)信息環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹卫?，通過定期/不定期審計(jì)去檢查公司的信息披露狀況并對(duì)發(fā)生違規(guī)披露的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，通過督導(dǎo)、增加懲罰成本來治理違規(guī)行為，另外政府和證監(jiān)會(huì)還可以利用一些附加手段來構(gòu)建更加全面的監(jiān)督體系，比如建立線上投訴平臺(tái)、建立上市公司信用評(píng)級(jí)機(jī)制等等來約束上市公司的披露行為。

3.完善媒體的監(jiān)督作用。媒體作為當(dāng)今社會(huì)輿論的載體對(duì)治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露的作用是不容小覷的。一方面，網(wǎng)絡(luò)媒體的出現(xiàn)為線上披露與獲取信息提供了高效、暢通的渠道，大大的滿足了會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)時(shí)性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)步與發(fā)展；另一方面，媒體監(jiān)管能在一定程度上補(bǔ)充內(nèi)部治理、證監(jiān)會(huì)、政府監(jiān)管的漏洞和缺陷，媒體報(bào)道有利于抑制公司的財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)舞弊、盈余操縱等行為，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，適當(dāng)?shù)耐ㄟ^媒體介入的手段可以在一定程度上規(guī)范公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）