鄭澄明

摘要：要落實(shí)好內(nèi)控工作首先就需要針對(duì)目前所面臨的挑戰(zhàn)來(lái)進(jìn)行問(wèn)題剖析，并在問(wèn)題導(dǎo)向下提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的績(jī)效。具體而言，需要直面資金預(yù)算管理、資產(chǎn)重置、財(cái)務(wù)審計(jì)等三大挑戰(zhàn)。在思路引導(dǎo)下對(duì)策可圍繞著：在單位內(nèi)部營(yíng)造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項(xiàng)目資金預(yù)算團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成、建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)下的資產(chǎn)監(jiān)管、實(shí)施單位范圍的聲譽(yù)約束機(jī)制等四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；基層事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；對(duì)策

在全國(guó)上下全面落實(shí)“兩個(gè)責(zé)任”，嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”，堅(jiān)決反對(duì)“四風(fēng)”的大環(huán)境下，以及國(guó)庫(kù)集中支付的進(jìn)一步改革，山西省政府先后出臺(tái)了《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》、《山西省直機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《山西省直機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》、《山西省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》、《山西省級(jí)行政單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《山西省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)<2014—2015年度山西省政府集中采購(gòu)目錄及采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)>的通知》、《山西省財(cái)政廳規(guī)范政府采購(gòu)行為管理辦法》、《“三公”經(jīng)費(fèi)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，為單位內(nèi)控管理工作提出了新的要求。實(shí)踐表明，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機(jī)制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問(wèn)題，仍需要落實(shí)好單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。為此，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。

一、基層事業(yè)單位內(nèi)控面臨的挑戰(zhàn)

要落實(shí)好內(nèi)控工作首先就需要針對(duì)目前所面臨的挑戰(zhàn)來(lái)進(jìn)行問(wèn)題剖析，并在問(wèn)題導(dǎo)向下提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的績(jī)效。具體而言，可以從以下三個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)單位內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）資金預(yù)算管理所面臨的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這里所提到的資金預(yù)算管理主要指向“項(xiàng)目資金預(yù)算”。從制度規(guī)制的角度來(lái)看，項(xiàng)目資金預(yù)算并不存在可以違規(guī)的問(wèn)題，畢竟項(xiàng)目立項(xiàng)是經(jīng)過(guò)充分論證后而給予通過(guò)的。但事業(yè)單位的諸多項(xiàng)目具有較強(qiáng)的專業(yè)性，這并不是財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)所能理解的。因此，在對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行預(yù)算時(shí)，往往會(huì)遭遇到信息不對(duì)稱所帶來(lái)的干擾，甚至也會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)出面干預(yù)的問(wèn)題。這樣一來(lái)，就可能會(huì)使預(yù)算資金出現(xiàn)虛高的成分。

（二）資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)

從對(duì)事業(yè)單位的定義中可知，事業(yè)單位承擔(dān)著向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的職責(zé)。那么為了提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量，對(duì)先進(jìn)的儀器設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)便是不可避免的。根據(jù)目前所執(zhí)行的采購(gòu)招投標(biāo)制度，資產(chǎn)重置工作一般都將在單位紀(jì)委、國(guó)資辦的監(jiān)督下來(lái)進(jìn)行。但隨著資產(chǎn)采購(gòu)結(jié)束并交給具體部門(mén)使用之后，對(duì)資產(chǎn)的使用和維護(hù)狀況則存在這監(jiān)管上的缺位。這樣一來(lái)，就不排除出現(xiàn)“公為私用”和資產(chǎn)受損的現(xiàn)象?？梢?jiàn)，這也是財(cái)務(wù)內(nèi)控缺位的具體表現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)所面臨的挑戰(zhàn)

定期的財(cái)務(wù)審計(jì)構(gòu)成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的重要工作內(nèi)容，而在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)上也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中如何確認(rèn)部門(mén)會(huì)計(jì)原始憑證背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性則成為關(guān)鍵。如，某事業(yè)單位內(nèi)在部門(mén)在承擔(dān)降雨量觀測(cè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)，增加培訓(xùn)的參訓(xùn)人數(shù)，這樣就能獲得更多的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持。那么在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，則難以識(shí)別參訓(xùn)人數(shù)的真實(shí)性。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的思考

（一）應(yīng)對(duì)資金預(yù)算管理挑戰(zhàn)的思考

根據(jù)上文的闡述可知，資金預(yù)算所面臨的挑戰(zhàn)主要在于財(cái)務(wù)人員無(wú)法充分掌握項(xiàng)目的功能定位和在實(shí)施過(guò)程中的諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)的操作中，往往是由項(xiàng)目需求部門(mén)提交項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，并同時(shí)附有項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表。由此，財(cái)務(wù)部門(mén)只是根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)的審批意見(jiàn)而配給項(xiàng)目預(yù)算資金。針對(duì)這一被動(dòng)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門(mén)可以考慮，從第三方機(jī)構(gòu)引入專業(yè)技術(shù)人員來(lái)解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

（二）應(yīng)對(duì)資產(chǎn)重置工作挑戰(zhàn)的思考

資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)在于，未能對(duì)資產(chǎn)重置建立起事后監(jiān)管機(jī)制。不難理解，資產(chǎn)重置的目的在于提升單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力。提升專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，不僅取決與對(duì)資產(chǎn)的合理配置，也在于對(duì)資產(chǎn)的有效維護(hù)和管理。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)拓展自身的內(nèi)控范疇。

（三）應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)挑戰(zhàn)的思考

財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)工作方式便是對(duì)會(huì)計(jì)中的形式要件進(jìn)行審核，并以此做出審計(jì)結(jié)論。但正如筆者在上文所列舉的案例一樣，在信息不對(duì)稱條件下傳統(tǒng)審計(jì)方式幾乎是失效的。因此，還需要通過(guò)破解信息不對(duì)稱來(lái)應(yīng)對(duì)這里的挑戰(zhàn)。

以上從三個(gè)方面所給出的應(yīng)對(duì)思路，在一定程度上已經(jīng)被筆者所在單位實(shí)踐過(guò)了，這里也算是對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)的一次總結(jié)。

三、對(duì)策

根據(jù)以上所述，對(duì)策可從以下四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：

（一）在單位內(nèi)部營(yíng)造制度規(guī)制氛圍

目前，從中央到地方所出臺(tái)的規(guī)制制度，并未被基層事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門(mén)的職工所完全領(lǐng)會(huì)，即使在政治學(xué)習(xí)活動(dòng)中業(yè)務(wù)部門(mén)集體學(xué)習(xí)的有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，但因?qū)Ｗ⒍鹊脑蛞参幢啬芤鹬匾?。因此，這里首先需要在單位內(nèi)部營(yíng)造出制度規(guī)制的氛圍來(lái)，這樣才能在輿論導(dǎo)向下增強(qiáng)單位全體職工的重視程度。作為組織文化的一部分，制度規(guī)制氛圍的建立仍然需要采取從上到下的實(shí)施邏輯，并以思想動(dòng)員為主線。

（二）優(yōu)化項(xiàng)目資金預(yù)算團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成

事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)內(nèi)容相對(duì)單純，所以可以與第三方咨詢公司建立合作關(guān)系，從而邀請(qǐng)第三方技術(shù)人員參與到對(duì)具體項(xiàng)目資金預(yù)算草案（由項(xiàng)目申請(qǐng)部門(mén)做出）進(jìn)行審核，第三方技術(shù)人員主要對(duì)項(xiàng)目資金需求明細(xì)表進(jìn)行考察，來(lái)給出自己獨(dú)立的意見(jiàn)和建議。財(cái)務(wù)人員再結(jié)合自己的專業(yè)視野，向上級(jí)主管部門(mén)提交建議。

（三）建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)下的資產(chǎn)監(jiān)管

這里的資產(chǎn)監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放置在對(duì)資產(chǎn)的使用過(guò)程中，所以屬于事后監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門(mén)為了完成事后監(jiān)管且又不存在越權(quán)，那么就需要與單位國(guó)資辦、監(jiān)審處等部門(mén)一同對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，并在監(jiān)管后提出整改意見(jiàn)，并根據(jù)部門(mén)的整改效果來(lái)確定今后對(duì)該部門(mén)項(xiàng)目資金申請(qǐng)的態(tài)度。

（四）實(shí)施單位范圍的聲譽(yù)約束機(jī)制

聲譽(yù)約束機(jī)制在許多制度經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中都已存在，即在相對(duì)封閉的組合環(huán)境中，個(gè)體失范行為所造成的負(fù)面影響能在較短時(shí)間內(nèi)在組織內(nèi)部傳遞，最終將導(dǎo)致內(nèi)部成員拒絕與該個(gè)體進(jìn)行合作，從而使得該個(gè)體陷入被邊緣化的尷尬境地。為此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將部門(mén)審計(jì)結(jié)果在單位的OA系統(tǒng)中公布出來(lái)，從而在內(nèi)部成員的輿論監(jiān)督下來(lái)規(guī)制個(gè)體的機(jī)會(huì)主義行為。

綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前需要在單位內(nèi)部形成全員參與的成本控制意識(shí)，以及追求經(jīng)濟(jì)效益的氛圍來(lái)。此時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)也應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)的需要而進(jìn)行調(diào)整。最后，筆者也希望能與同行就本文主題進(jìn)行討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機(jī)制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問(wèn)題，仍需要落實(shí)好單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。目前，基層事業(yè)單位需要直面資金預(yù)算管理、資產(chǎn)重置、財(cái)務(wù)審計(jì)等三大挑戰(zhàn)。在思路引導(dǎo)下對(duì)策可圍繞著：在單位內(nèi)部營(yíng)造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項(xiàng)目資金預(yù)算團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成、建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)下的資產(chǎn)監(jiān)管、實(shí)施單位范圍的聲譽(yù)約束機(jī)制等四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

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（作者單位：陽(yáng)泉市水文水資源勘測(cè)分局）