仲露 徐文康

【摘 要】眾所周知，符合需求的會(huì)計(jì)信息存在一個(gè)“好與壞”的問題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定的質(zhì)量要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求具體包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八大基本特征。相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的兩個(gè)特征，長(zhǎng)期以來(lái)，相關(guān)性和可靠性的抉擇問題是會(huì)計(jì)界的一大難題，究竟企業(yè)應(yīng)該更傾向于相關(guān)性還是可靠性的重要判斷直接影響到計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展，會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的演變等等。我們認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一對(duì)相互統(tǒng)一又互相對(duì)立的矛盾體，它們都是會(huì)計(jì)信息必不可少的部分，必須兼顧。本文從相關(guān)性和可靠性的定義出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀和對(duì)策并討論相關(guān)性和可靠性如何抉擇的問題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量要求；相關(guān)性；可靠性

一、可靠性與相關(guān)性的定義

（一）可靠性。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是可驗(yàn)證的和客觀的。不可靠的信息對(duì)決策無(wú)幫助并且可能會(huì)造成決策失誤，因此可靠性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！币庀蛐畔⑹欠窨煽咳Q于三個(gè)因素，真實(shí)性，可核性和中立性。所謂真實(shí)性就是指要按照事實(shí)來(lái)表達(dá)，即會(huì)計(jì)核算的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，內(nèi)容真實(shí)、資料可靠、數(shù)字準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告不加任何掩飾。所謂可核性就是指信息經(jīng)得起復(fù)核和驗(yàn)證，即由具有基本相同的獨(dú)立的、專業(yè)的和文化素養(yǎng)的人員，然后都采用相同的計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，最后能得出相同的結(jié)果。所謂中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該不帶主觀成分，不偏不倚。作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)將真相如實(shí)地全盤托出，結(jié)論讓用戶自己去判斷。

（二）相關(guān)性。

相關(guān)性的核心是要對(duì)決策有用，是指會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)使用者所要解決的問題要相關(guān)聯(lián)，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)與使用者進(jìn)行的決策相關(guān)，并具有影響決策的能力。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。預(yù)測(cè)價(jià)值是指有助于預(yù)測(cè)未來(lái)將要發(fā)生的或不可能發(fā)生的事件。反饋價(jià)值是指有助于驗(yàn)證或者修正過去的決策和實(shí)施方案的信息。信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值同時(shí)并存，互相影響。反饋價(jià)值是預(yù)測(cè)價(jià)值的基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)價(jià)值是反饋價(jià)值的助力。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

（一）可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一

可靠性和相關(guān)性相互依存，互為前提。兩者有很多的共同點(diǎn)。相關(guān)性和可靠性共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求，有用的會(huì)計(jì)信息一定要同時(shí)具備這兩個(gè)條件，會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性越大，可靠性就越高，更符合會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)信息的可靠性較好，相關(guān)性就更具有其實(shí)際的意義。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，會(huì)計(jì)信息的可靠性得到了更大的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的使用者逐漸對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生更多的信賴，也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的有序化。相反的，如果會(huì)計(jì)信息失去了可靠性，相關(guān)性就沒有了其應(yīng)有的意義，如果會(huì)計(jì)信息失去了相關(guān)性，可靠性就會(huì)得不到保障。同時(shí)，相關(guān)性和可靠性都要受到成本效益原則，重要性原則這兩個(gè)原則的制約。

（二）可靠性與相關(guān)性的對(duì)立

可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對(duì)立。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是報(bào)告還是不報(bào)告，應(yīng)當(dāng)采用怎樣的方式，以多少金額來(lái)報(bào)告，無(wú)論是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是可靠性一般都會(huì)得到相反的結(jié)論。如公司的利潤(rùn)預(yù)測(cè)信息，由于這樣的信息本身就具有固有的不決定性和易受公司當(dāng)局操縱，這樣的性質(zhì)使得其可靠性較差，但是信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)確實(shí)十分相關(guān)的，因此如果要權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的結(jié)果就是將其作為其他類別的報(bào)告報(bào)送。所以說(shuō)，由于二者相互對(duì)立，相互排斥，提高相關(guān)性，就有可能損失可靠性，提高可靠性，就有可能降低相關(guān)性。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀以及對(duì)策

（一）我國(guó)對(duì)相關(guān)性和可靠性的研究現(xiàn)狀

就目前的會(huì)計(jì)信息看來(lái)，在我國(guó)，相比較相關(guān)性而言，會(huì)計(jì)信息的可靠性問題更加亟待解決，但是也絕不會(huì)因此忽略了相關(guān)性的重要性。我國(guó)就目前的情況來(lái)看，如果要對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡時(shí)，一般放在首要位置上的是會(huì)計(jì)信息的可靠性，而不是相關(guān)性。普遍認(rèn)為如果基于提高相關(guān)性而忽視可靠性無(wú)異于舍本取末，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)該重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)信息可靠性的矛盾。盡管如此，并不代表我國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可以淡化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)步和對(duì)外開放力度的加大，決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需求也將會(huì)顯得越來(lái)越迫切，對(duì)相關(guān)性的重視程度也將發(fā)生很大的變化。

（二）提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的對(duì)策

（1）加強(qiáng)建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。確?？煽啃缘幕A(chǔ)在于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的完善程度，我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性不足的原因便在于會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在一定的缺陷。因此想要提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的各種建設(shè)工作，盡快完善和健全我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

（2）對(duì)于信息披露制度的完善。完善會(huì)計(jì)信息披露制度是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的一個(gè)關(guān)鍵問題。會(huì)計(jì)信息的披露的基本形式是公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容來(lái)自于企業(yè)日常的會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)信息的可靠性與企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算是密不可分的。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，完善會(huì)計(jì)信息披露制度是一個(gè)很有效的措施。

（3）建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者為了保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物相一致，確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息可靠性二設(shè)立的一系列會(huì)計(jì)制度的總稱。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的重要保證，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理化與合法化，維護(hù)企業(yè)資源和資本的安全，保護(hù)所有者權(quán)益都有很大的益處。

（4）提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工人員的高素質(zhì)的要求是優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，在信息的加工過程中，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)信息做出正確的評(píng)估與判斷，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必定會(huì)受到很大的影響。

四、相關(guān)性與可靠性的抉擇問題

（一）經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)對(duì)相關(guān)性與可靠性的影響

首先，我們討論相關(guān)性和可靠性的先后問題，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來(lái)源于相關(guān)性并非可靠性。信息使用者一定是由于需要相關(guān)信息以支持其判斷、決策，才希望獲得會(huì)計(jì)信息的。其次，會(huì)計(jì)信息是離不開經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的環(huán)境的，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的是否平穩(wěn)，有沒有出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響，如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了物價(jià)的大幅度波動(dòng)，貨幣嚴(yán)重貶值，此時(shí)可靠性的信息對(duì)于這樣不穩(wěn)定的信息就不用考慮，而更應(yīng)該偏重相關(guān)性。

（二）報(bào)表性質(zhì)不同選擇的方案不同

不同的報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)不盡相同，需要根據(jù)不同的情況來(lái)區(qū)別對(duì)待。一般來(lái)說(shuō)，如果某種報(bào)表所顯示的項(xiàng)目在未來(lái)可預(yù)見的一段時(shí)間內(nèi)基本保持不變，則這種報(bào)表資產(chǎn)和負(fù)債就應(yīng)該更傾向于采用可靠性高的計(jì)量屬性；如果某種報(bào)表所顯示的項(xiàng)目即使在短期內(nèi)也會(huì)發(fā)生很大的變化，則更應(yīng)選擇相關(guān)性較高的計(jì)量屬性。

五、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩類質(zhì)量特征并不是完全互不相容的，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)兼顧和包含可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是以可靠性為核心，兼顧相關(guān)性，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)性的質(zhì)量特征將會(huì)越來(lái)越受到?jīng)Q策者的重視以及得到更好的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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