邵紅霞 張風(fēng)沙

【摘 要】隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，與電子商務(wù)相關(guān)的稅收征管受到了廣泛關(guān)注。本文從稅收的公平原則與效率原則的角度，分析了對(duì)C2C電子商務(wù)不征稅的不合理之處，提出了對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】C2C電子商務(wù)模式；公平原則；效率原則

我國(guó)網(wǎng)購(gòu)規(guī)模迅猛擴(kuò)大。在“雙十一”“雙十二”等特殊節(jié)日的購(gòu)物量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)諸如美國(guó)的“黑色星期五”。如2015年11月11日，僅天貓的網(wǎng)購(gòu)成交額就達(dá)到了912.7億元，而美國(guó)的“黑色星期五”的網(wǎng)購(gòu)銷(xiāo)售額僅為27.4億美元。C2C模式商品種類(lèi)繁多，為消費(fèi)者提供便利，發(fā)展前景廣闊，但是從目前的情況來(lái)看，C2C模式對(duì)于交易環(huán)節(jié)的稅收繳納并沒(méi)有明確規(guī)定，從而侵害了我國(guó)的稅收收入。針對(duì)這種情況，出于行業(yè)規(guī)范發(fā)展的需要，從稅收的公平原則與效率原則的角度，分析C2C模式不征稅的不合理之處，提出有益的建議具有重要意義。

一、基于稅收原則的C2C電子商務(wù)模式不征稅的不合理之處

（一）關(guān)于稅收公平原則

稅收公平原則要求在普遍征稅的前提下，相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。根據(jù)稅收公平原則，我國(guó)現(xiàn)行C2C模式存在以下問(wèn)題：

1.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與傳統(tǒng)的實(shí)體貿(mào)易的不公

在C2C模式中，C2C賣(mài)家一般情況下是個(gè)人，屬于我國(guó)稅法中所規(guī)定的納稅人。從本質(zhì)上看，與傳統(tǒng)的實(shí)體貿(mào)易相比，網(wǎng)上購(gòu)物仍然是一種交易行為，它只不過(guò)是建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的交易模式，因此按照稅法的規(guī)定，存在交易行為就應(yīng)當(dāng)納稅。

2.以企業(yè)形態(tài)存在的商戶(hù)與C2C模式的不公

國(guó)內(nèi)的電商以企業(yè)形態(tài)存在的商戶(hù)都在納稅，而作為C2C電子商務(wù)中主體性質(zhì)是自然人，以個(gè)人身份呈現(xiàn)的賣(mài)家卻不納稅，是違背了稅收的公平原則。

（二）關(guān)于稅收效率原則

1.對(duì)C2C模式不征稅，會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體效率

C2C電子商務(wù)交易是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的“虛擬”貿(mào)易方式，對(duì)于交易環(huán)節(jié)的稅款繳納并沒(méi)有明確規(guī)定，商家并沒(méi)有根據(jù)其交易額繳納稅款，導(dǎo)致其網(wǎng)絡(luò)交易缺乏有效監(jiān)督約束，假貨、仿貨以及服務(wù)投訴等問(wèn)題泛濫，這些網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)失靈的表現(xiàn)，需要政府的及時(shí)干預(yù)并加以規(guī)范；此外，傳統(tǒng)交易方式和C2C模式其交易的本質(zhì)內(nèi)容相同，但課稅方式和稅負(fù)水平不同，在一定程度上造成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲，這些都會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體效率。

2.與傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比，C2C模式稅收征管缺乏效率

在C2C模式中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者是由零售商直接提供給消費(fèi)者，稅收征管歸屬地、納稅主體以及計(jì)稅依據(jù)等難以確定，且存在單次交易額較小的特點(diǎn)。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中，對(duì)于零星分散、數(shù)額很小的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取委托征收的方式將稅款繳入國(guó)庫(kù)，而C2C模式使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜，如果征稅的成本大于征得的稅款就顯得得不償失。

二、基于稅收原則的C2C電子商務(wù)模式的稅收征管對(duì)策

（一）基于稅收公平原則

根據(jù)現(xiàn)代公共財(cái)政理論，稅收公平包含兩層含義：一是根據(jù)受益原則分配稅收負(fù)擔(dān)的“利益說(shuō)”；二是根據(jù)支付能力原則分配稅收負(fù)擔(dān)的“能力說(shuō)”。

1.根據(jù)受益原則，納稅主體稅負(fù)公平

C2C模式作為一種新興的貿(mào)易方式，本質(zhì)上仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

2.根據(jù)支付能力原則，可以采取稅收優(yōu)惠政策

C2C模式在我國(guó)仍處于發(fā)展階段，規(guī)模小，年度營(yíng)業(yè)額與盈利能力有限，可以采取稅收優(yōu)惠政策。比如：免稅期、優(yōu)惠稅率、起征點(diǎn)等等。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，盈利能力較低的賣(mài)家可以采取免稅政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)業(yè)；稅率水平應(yīng)考慮“拉弗曲線”原理的基礎(chǔ)上合理確定，尋找一種兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率；稅法“起征點(diǎn)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：《增值稅暫行條列》規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的稅收起征點(diǎn)根據(jù)銷(xiāo)售貨物不同，為月銷(xiāo)售額2000元到5000元不等；銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。

（二）基于稅收效率原則

從稅收效率原則來(lái)看，稅收效率原則是指盡可能少的人力，物力，財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過(guò)稅收分配促使資源合理有效的配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。稅收的效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。

1.根據(jù)稅收的經(jīng)濟(jì)效率，要建立科學(xué)、規(guī)范的稅制

一個(gè)合理的稅制結(jié)構(gòu)，會(huì)促使經(jīng)濟(jì)效率提高的功能。C2C模式與傳統(tǒng)貿(mào)易方式中個(gè)體工商戶(hù)自主經(jīng)營(yíng)類(lèi)似，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上沒(méi)有明顯區(qū)別，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式中，個(gè)體工商戶(hù)自主經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，那么在C2C模式中，也可以采取同樣的稅制。只有稅制的統(tǒng)一，才能保證傳統(tǒng)貿(mào)易方式和電子商務(wù)的平等競(jìng)爭(zhēng)，才能激發(fā)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的經(jīng)濟(jì)活力，同時(shí)又不損害電子商務(wù)的正當(dāng)利益，鼓勵(lì)其繼續(xù)發(fā)展。

2.根據(jù)稅收的行政效率，需完善征管措施，實(shí)行自行納稅申報(bào)方式

國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)賬號(hào)名稱(chēng)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）自2015年3月1日開(kāi)始實(shí)施。該規(guī)定開(kāi)始實(shí)施后，互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)將實(shí)現(xiàn)實(shí)名制。同時(shí)，《稅收征收管理辦法》征求意見(jiàn)稿提出“納稅識(shí)別號(hào)”制度，這個(gè)號(hào)碼是稅務(wù)部門(mén)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。作為C2C平臺(tái)上的賣(mài)家如果也實(shí)行實(shí)名制，并擁有納稅識(shí)別號(hào)，在商家開(kāi)設(shè)網(wǎng)店時(shí)便要求落實(shí)，不僅解決了稅務(wù)登記的問(wèn)題，而且在稅源上實(shí)現(xiàn)了良好的監(jiān)控。

在圖一所示中，買(mǎi)家將貨款通過(guò)第三方支付平臺(tái)交給賣(mài)家，在第三方支付平臺(tái)將款項(xiàng)劃給賣(mài)家時(shí)，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與第三方支付平臺(tái)建立聯(lián)網(wǎng)制度，并與賣(mài)家的開(kāi)戶(hù)銀行的網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，這樣，稅務(wù)局能夠很容易地對(duì)賣(mài)家的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)，輸入納稅人的納稅識(shí)別號(hào)碼，納稅人在C2C模式下的營(yíng)業(yè)額就能顯示出來(lái)，這樣就確定了納稅人的營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)稅收的固定性特征可以表明：納稅人只要取得了稅法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就必須按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，不得違反。由于這部分收入屬于應(yīng)納稅所得，又存在沒(méi)有扣繳義務(wù)人的情況，因此，適合采取自行納稅申報(bào)的方式。

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