【摘要】唐中期稅收思想家楊炎，雖然命運(yùn)跌宕起伏但是在其為相時期匡救時弊適時的推行兩稅法以進(jìn)行稅制改革，精簡稅制、公平稅負(fù)，促進(jìn)了當(dāng)時唐朝經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時楊炎的稅收思想精神也流傳至今。我國現(xiàn)階段稅制改革也應(yīng)當(dāng)秉承適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的精神，堅(jiān)持遵循稅收公平原則、簡便原則、效率原則等，完善我國稅制使之成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。

【關(guān)鍵詞】兩稅法 公平原則 稅制改革

楊炎是唐中期著名的稅收思想家，其創(chuàng)立的“兩稅法”簡化了稅制、相對公平了稅負(fù)，是我國古代稅制改革史上一個重要的里程碑?，F(xiàn)階段我國正處于深化改革開放的攻堅(jiān)時期，稅制改革成為破除經(jīng)濟(jì)發(fā)展阻力、助力改革開放的關(guān)鍵，如何穩(wěn)妥有力的推進(jìn)稅制需要我們借鑒前人的成果。

一、楊炎的生平簡介

楊炎生于唐玄宗十五年（公元727年），其祖父為唐高祖時武將且世代孝行優(yōu)異而被朝廷表彰，在良好的家境條件下成長的楊炎不但孝悌之名遠(yuǎn)播而且文采出眾，長成之后便順利進(jìn)入仕途。楊炎的仕途起點(diǎn)是河西節(jié)度使幕府掌書記，安史之亂爆發(fā)之際受到一定提拔，但是沽名釣譽(yù)的他在國家危難之際并沒有參加平亂使得唐肅宗懷疑，因此安史之亂平定后一直未給予重用，直至35歲時唐肅宗去世，唐代宗繼位他投靠了同鄉(xiāng)宰相元載，一路扶搖直上官至四品吏部侍郎，后因元載被查處受到牽連被貶到道州任司馬，不久唐代宗病逝德宗繼位，提拔楊炎為宰相，楊炎為相期間推行了兩稅法進(jìn)行稅制改革匡救時弊，而與此同時楊炎縱子斂財(cái)謀取私利，后被查出貶謫。

楊炎的人生起起伏伏相當(dāng)傳奇，雖然對其個人的評價褒貶不一，但是在其官拜宰相期間大膽突破、匡救時弊提出的兩稅法的改革給我們留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

二、楊炎的稅制改革

（一）稅制改革的歷史背景

封建社會稅制的基礎(chǔ)是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)即土地的分配和流轉(zhuǎn)制度，到楊炎稅制改革前唐代一直沿襲由北魏形成的土地均田制和稅收的租庸調(diào)制。均田制就是在土地歸國家所有或者說土地中有相當(dāng)數(shù)量歸國家所有的前提下，不得對田地隨意轉(zhuǎn)賣。租庸調(diào)制建立在均田制基礎(chǔ)上，凡是均田戶不論田產(chǎn)多少都要人丁納稅。

唐代在經(jīng)歷了唐太宗和唐玄宗的鼎盛時期后土地禁令慢慢寬松可以買賣永業(yè)田甚至分口田。商品經(jīng)的發(fā)展加之土地制度的寬松，使得富人階級不斷買賣和兼并土地，一方面造成了人地分離，均田制遭到破壞，另一方面造成嚴(yán)重的貧富差距使得租庸調(diào)按人丁納稅的制度不再公平。在經(jīng)歷了安史之亂后的動蕩后百姓流離失所，原有的以土地為基礎(chǔ)的戶籍制度失效，均田制徹底名存實(shí)亡進(jìn)而導(dǎo)致租庸調(diào)制廢弛。

唐朝中后期均田制廢弛，而土地的兼并使得農(nóng)民與地主的私有土地制度結(jié)合的莊園經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化要求有與之相適應(yīng)的新的賦稅制度，楊炎敏銳地注意到了這一顯著變化，從而意識到土地私有制的發(fā)展使得賦稅制度必須由“稅人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸惖亍保⑦M(jìn)一步提出了“兩稅法”。

（二）兩稅法的內(nèi)容

楊炎任職宰相后便向德宗倡議推行稅制改革，于公元780年征稅推行兩稅法，兩稅法分夏、秋兩季征收也因此得名。具體內(nèi)容如下：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制入。戶無主客。以見居為??；人為丁中，以貧富為差。不居出處而行商者，在所郡縣稅三十分之一，度所與居者均使無純利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月，逾步之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏，而以尚書度支總統(tǒng)焉”。？譹？訛

由上可以看出“兩稅法”統(tǒng)一稅賦，把租庸調(diào)、戶稅、地稅以及其他雜稅合而為一并分兩季征收；“稅人”改為“稅地”，按占有耕地多少納稅；以錢計(jì)稅，一改以往繳納糧絹的課稅標(biāo)準(zhǔn)，將稅金一律折為合錢幣繳納；量出為入，按照朝廷支出用度來向百姓課征。

三、楊炎稅制改革對我國個稅改革的啟示

楊炎兩稅法化繁為簡簡化了稅制，并且開創(chuàng)了我國稅收歷史上以貨幣計(jì)量的新紀(jì)元，以占有耕地的多少納稅并將貴族劃入納稅人行列既擴(kuò)大了稅源又公平了稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國現(xiàn)階段居民貧富差距逐漸拉大，但是個人所得稅制度作為調(diào)節(jié)收入分配為的重要手段，并沒有緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，現(xiàn)在個人所得稅改革已經(jīng)提上日程，楊炎的兩稅法改革對我國目前稅制改革的啟示主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑

根據(jù)馬克思哲學(xué)理論，作為上層建筑的法律制度需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變化，如果法律制度停滯不前會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。均田制的破壞使得租庸調(diào)制失去了依托，繼續(xù)實(shí)行租庸調(diào)制反而不利于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，楊炎根據(jù)當(dāng)時土地制度的變更提出了“稅地”的課稅原則，契合了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使得稅收可行有效。我國稅收制度形成于制定于上世紀(jì)90年代，為了鼓勵開發(fā)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國大力發(fā)展資源密集型企業(yè)，同時也造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染。而我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展軌道已經(jīng)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，保護(hù)環(huán)境促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，資源費(fèi)改稅是非常必要的，同時還應(yīng)當(dāng)開始環(huán)境保護(hù)稅，提高破壞環(huán)境的成本和保護(hù)環(huán)境的意識。

（二）簡化稅制

兩稅法將當(dāng)時多種稅目合而為一征收，并且以貨幣為計(jì)稅單位，不但整合了當(dāng)時混亂的稅制而且便于計(jì)稅征稅，大大提高了征納雙方的稅收效率，而且與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)·斯密的稅收簡便原則暗合。我國營業(yè)稅與增值稅一直存在一定的重復(fù)征稅問題，為了簡化稅制促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始試點(diǎn)營業(yè)稅該征增值稅，直至2016年5月1日全面改正完成，營業(yè)稅退出歷史舞臺，實(shí)現(xiàn)減稅總規(guī)模接近6000億元，大大的促進(jìn)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國現(xiàn)行稅制更加趨于科學(xué)。

（三）公平課稅

稅收的公平原則即量能納稅，就是多收入者多納稅，少收入者少納稅，楊炎兩稅法改“稅人”為“稅地”，按照占有土地的多少納稅，充分體現(xiàn)了稅收的公平原則。稅收公平原則即橫向公平和縱向公平的結(jié)合，也就是說收入相同的人稅負(fù)相同，收入多的人多納稅。個人所得稅制度正是調(diào)節(jié)收入分配達(dá)到稅負(fù)公平的重要手段之一，而綜合個人所得稅將納稅人的全部收入統(tǒng)一加總，并且按照科學(xué)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，按照累進(jìn)稅率多收入者多納稅，實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的公平原則，也是我國個人所得稅最終改革的方向。

注釋

①（后晉）劉昫等.舊唐書[M].中華書局，1975，卷118：3421- 3422。

參考文獻(xiàn)

[1]王英成.兩稅法的創(chuàng)始人楊炎[J].稅收與社會，1997.07：6.

[2]石俊志.八大斂臣.楊炎（上）[J].當(dāng)代金融家，2015.10：145.

[3]譚建立.楊炎的理財(cái)措施——兩稅法[J].山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1986.04.

作者簡介：程星星（1991-），女，山西呂梁人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。