張凌

摘 要：本文針對會(huì)計(jì)核算前提及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有關(guān)概念和內(nèi)容進(jìn)行分析，對“會(huì)計(jì)核算基本前提”定義進(jìn)行探討。通過對國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)展的研究，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八個(gè)方面要求，來分析目前財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算基本前提；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)核算前提的基本定義

會(huì)計(jì)核算前提又被稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，其是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財(cái)務(wù)人員公認(rèn)的會(huì)計(jì)前提或會(huì)計(jì)假設(shè)主要有4個(gè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。每個(gè)假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會(huì)計(jì)主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，認(rèn)為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實(shí)體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營是從時(shí)間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會(huì)永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會(huì)破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會(huì)計(jì)分期。這一假設(shè)對會(huì)計(jì)對象核算的時(shí)間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個(gè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時(shí)期，以便在一定時(shí)期為投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也是財(cái)務(wù)工作人員正確計(jì)算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計(jì)量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量方式，它規(guī)定了企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及工作成果的反映渠道和方式。使會(huì)計(jì)的核算有了一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計(jì)量還衍生出另一個(gè)假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時(shí)候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計(jì)量失去了原本的意義，但這只在特殊時(shí)期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個(gè)核算前提還沒有定論。

二、會(huì)計(jì)核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會(huì)計(jì)期間是由財(cái)務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人帶來極大的影響，還會(huì)使不同會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)信息帶有明顯的估計(jì)性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個(gè)邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話可以擴(kuò)展為一個(gè)國家或地區(qū)，如中央政府的財(cái)政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會(huì)計(jì)主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實(shí)體，他們以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會(huì)計(jì)假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財(cái)務(wù)界對于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計(jì)量難以反映企業(yè)全部價(jià)值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個(gè)是否納入會(huì)計(jì)前提或假設(shè)的選項(xiàng)。因?yàn)閱渭兊呢泿庞?jì)量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個(gè)企業(yè)價(jià)值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)前提的意義在于派生出了會(huì)計(jì)原則，最重要的當(dāng)然是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。作為中國會(huì)計(jì)工作的主管部門，財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的保證，在整個(gè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中起著主導(dǎo)作用。

對于會(huì)計(jì)質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會(huì)計(jì)法》，在會(huì)計(jì)法中提到應(yīng)“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月發(fā)布的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個(gè)章節(jié)的篇幅提出一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個(gè)方面，即真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

這八個(gè)質(zhì)量要求可以分為兩個(gè)層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。

1.主要質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本的質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)?？杀刃詫τ谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不但可以按照會(huì)計(jì)分期的原則，在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，盡可能的減少備選會(huì)計(jì)方法；

2.會(huì)計(jì)信息的四個(gè)次要質(zhì)量要求

四個(gè)次要的質(zhì)量要求是“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實(shí)質(zhì)重于形式要求對任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會(huì)計(jì)信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時(shí)性要求對會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)，報(bào)告和披露不得提前或延后。

四、會(huì)計(jì)核算基本原則差異對會(huì)計(jì)核算的影響

新舊會(huì)計(jì)核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會(huì)計(jì)人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計(jì)量成本和損失，就要在會(huì)計(jì)實(shí)物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報(bào)告利潤減少的目的，能更客觀地報(bào)告經(jīng)營成果。

全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計(jì)量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對我國會(huì)計(jì)信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映大部分會(huì)計(jì)信息使用人的要求。對于會(huì)計(jì)信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的需求。

2.完善了我國會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺(tái)，初步建立了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會(huì)計(jì)信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實(shí)際會(huì)計(jì)操作過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥Ｒ虼宋覀冞€需要在以后對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

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