鄭克強

摘 要：高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任存在審計站位不高、程序不夠規(guī)范、審計結(jié)果質(zhì)量欠缺、結(jié)果運用不到位等突出問題，加強和改進高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，應(yīng)提高審計人員素質(zhì)，不斷提升審計工作站位；加強審計工作前瞻性，做好規(guī)范文書等基礎(chǔ)工作；規(guī)范審計評價，提升審計結(jié)果質(zhì)量和水平；相關(guān)部門各司其責(zé)，強化審計結(jié)果的運用。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策

中圖分類號： F239.47 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）18-61-2

0 引言

經(jīng)濟責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)依法對所在部門、單位、團體或企業(yè)（含金融機構(gòu)）的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)1。對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行審計是我國特有的一種審計形式，是黨和國家強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段。

伴隨著上世紀(jì)90年代高校內(nèi)部審計的發(fā)展，由學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)對高校所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證逐漸成為內(nèi)部審計工作的重要組成部分。經(jīng)過近30年的探索與實踐、發(fā)展與深化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計取得明顯成效。但對照當(dāng)前審計改革新要求以及高校發(fā)展新形勢，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在薄弱環(huán)節(jié)。本文擬結(jié)合自身工作實際，就高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題進行分析，以期為進一步加強和改進高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供有益借鑒。

1 高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的突出問題

1.1 經(jīng)濟責(zé)任審計站位不高

高校內(nèi)部經(jīng)濟審計對象是部門單位的“一把手”，其負(fù)責(zé)的工作具有全局性特點，相應(yīng)地，審計要有全局觀念，內(nèi)容應(yīng)涵蓋被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策、發(fā)展規(guī)劃制定及執(zhí)行效果、遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、財政財務(wù)收支真實合法效益、重大經(jīng)濟事項決策執(zhí)行、資產(chǎn)管理及保值增值、本人廉潔自律情況等多方面，但目前多數(shù)高校的經(jīng)濟責(zé)任審計工作站位較低，仍以合法性、合規(guī)性審計為主2，審計內(nèi)容多以財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等為主，效益審計關(guān)注少，致使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果缺乏全面性。

1.2 經(jīng)濟責(zé)任審計程序不夠規(guī)范

一是缺乏長期規(guī)劃。依據(jù)當(dāng)前國家關(guān)于審計全覆蓋的要求，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象應(yīng)在一定周期內(nèi)實現(xiàn)全覆蓋。但目前高校審計部門多以組織部門委托情況確定審計計劃，處于被動應(yīng)付的狀態(tài)。沒有摸清全校審計底數(shù)，主動對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行長遠(yuǎn)規(guī)劃，致使審計監(jiān)督重合率和“監(jiān)督真空”并存。二是審計實施環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。相比國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，高校內(nèi)部審計缺乏一套規(guī)范的審計文書模板格式，審計人員在實施審計過程中，往往對有關(guān)審計事項考慮不夠周全，特別是審計取證程序不規(guī)范，往往影響審計取證的充分性。

1.3 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果質(zhì)量欠缺

一是審計評價不夠規(guī)范。經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計結(jié)果的最核心部分。但目前多數(shù)高校審計部門和審計人員因怕承擔(dān)審計風(fēng)險，往往采取籠統(tǒng)評價等不恰當(dāng)方式規(guī)避風(fēng)險，使得審計評價往往定性評價多、定量評價少；對問題按實描述多，責(zé)任區(qū)分少。二是審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有深究細(xì)查。多數(shù)高校在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中提出的問題多停留在“表象”，對引發(fā)這些問題的深層次因素沒有深究，致使審計促規(guī)范、促管理的作用也往往停留在面上層次。

1.4 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不到位

主要表現(xiàn)在：一是對被審計單位發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤督促不到位，屢審屢犯問題還比較普遍。二是對審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究不到位；三是審計結(jié)果除有嚴(yán)重違紀(jì)違法問題，其余大部分送組織人事部門后，往往存檔了事，沒有按照規(guī)定要求作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。四是審計結(jié)果通報公開力度不夠，不能達到“審計一人、警示多人、規(guī)范一片”的綜合效果。

2 加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

2.1 增強審計人員素質(zhì)，不斷提升審計工作站位

經(jīng)濟責(zé)任審計站位高低關(guān)鍵取決于內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他業(yè)務(wù)審計的最大區(qū)別是審計對象是“人”，且為領(lǐng)導(dǎo)干部，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)審計及相關(guān)的經(jīng)濟、建筑、法律、計算機等方面的專業(yè)知識，而且要具有一定的行政能力，對高等教育的有關(guān)法規(guī)政策要充分了解，具有發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的基本素質(zhì)和能力。同時，審計監(jiān)督關(guān)鍵是善于發(fā)現(xiàn)問題、敢于披露問題，這就要求審計人員還必須具有較高的政治素養(yǎng)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。因此，要提高審計工作站位，推動經(jīng)濟審計內(nèi)部的全面展開，高校內(nèi)部審計人員除了要按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)配齊外，還要通過繼續(xù)教育培訓(xùn)、多崗位輪崗交流、審計實踐鍛煉等多種手段，不斷開拓審計視野，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)，從而不斷適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計對人員素質(zhì)方面的高要求。要實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的全覆蓋，可探索推行決策執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制審計、效益審計與財務(wù)收支審計“四位一體”的經(jīng)濟責(zé)任審計模式3。

2.2 加強審計工作前瞻性，做好規(guī)范文書等基礎(chǔ)工作

一是按照審計全覆蓋要求，全面摸清高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象，做好審計中長期規(guī)劃，實現(xiàn)在一定周期內(nèi)對所有審計對象任期內(nèi)至少審計一次。要充分挖掘現(xiàn)有審計資源的潛力，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，堅持任中審計和離任審計相結(jié)合，堅持經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、專線審計調(diào)查、內(nèi)部控制審計等相結(jié)合，實現(xiàn)項目統(tǒng)籌安排、協(xié)同實施。要堅持問題導(dǎo)向，對重點崗位和問題多、反映大的領(lǐng)導(dǎo)干部加大審計頻次，努力實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。二是為做好規(guī)范文書等基礎(chǔ)工作。依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計具體準(zhǔn)則，繪制高校內(nèi)部審計經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)工作具體流程，進一步規(guī)范審計工作行為，確保審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。要借鑒國家審計工作經(jīng)驗與做法，結(jié)合高校內(nèi)部審計工作實際，統(tǒng)一制定審計通知書、審計方案、審計取證單、審計底稿、審計報告、管理建議書（整改通知書）等審計文書標(biāo)準(zhǔn)格式。在具體實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，做到制度化、規(guī)范化。

2.3 規(guī)范審計評價，提升審計結(jié)果質(zhì)量和水平

審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點，亦是重點。筆者認(rèn)為，做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，一是要遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則，堅持審計什么評價什么，審清什么評價什么，對審計查證不充分的內(nèi)容要補充收集審計證據(jù)，否則堅決不能評價。二是審計評價的內(nèi)容應(yīng)包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等三個方面。特別是對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深究體制機制方面存在的深層次問題，同時按照權(quán)責(zé)一致的原則，依法依規(guī)界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為責(zé)任追究提供依據(jù)。三是探索建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，綜合運用縱橫向比較分析、相關(guān)指標(biāo)量化分析等方法，努力實現(xiàn)對審計對象進行全面、客觀、清晰的評價。

2.4 相關(guān)部門各司其責(zé)，強化審計結(jié)果運用

審計結(jié)果運用是決定經(jīng)濟責(zé)任審計成效的關(guān)鍵所在。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計部門的共同責(zé)任。紀(jì)檢監(jiān)察部門要進一步加強監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)，對審計發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題堅決嚴(yán)肅查處并追究有關(guān)人員的責(zé)任。組織人事部門要切實將經(jīng)濟責(zé)任審計作為加強干部管理監(jiān)督的有效手段，將審計結(jié)果及時存入干部個人檔案，并將此作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。要分類梳理審計結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題，并將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度的參考依據(jù)；內(nèi)部審計部門要做好后續(xù)審計工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要持續(xù)跟蹤督查，確保整改到位。要高度重視審計結(jié)果公開工作。審計結(jié)果公開是國際通行做法，是發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用的最有效手段。4當(dāng)前要依據(jù)教育部關(guān)于進一步加強高校內(nèi)部審計工作的要求，在一定范圍內(nèi)通報經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，并逐步向社會公開審計結(jié)果。

參 考 文 獻

[1] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計，2016年.

[2] 王濤、林麗雪.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及解決思路[J].會計之友，2014（14）：113-115.

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[4] 鄭繼輝.高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開問題[J].中國內(nèi)部審計，2014（6）：55-57.