陳斌菲　侯思慧

摘 要 內(nèi)部控制是任何經(jīng)濟(jì)組織管理中不可或缺的一部分，并且內(nèi)控中的問題始終阻礙著農(nóng)村合作組織的發(fā)展。文章結(jié)合巖泊渡鎮(zhèn)烤煙種植專業(yè)合作社，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通三個(gè)方面分析農(nóng)村專業(yè)合作社內(nèi)部控制中存在的問題，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 農(nóng)民專業(yè)合作社 優(yōu)化路徑

一、內(nèi)部控制的釋義

所謂內(nèi)部控制，目前最為權(quán)威的概念是美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告中所指出的，即：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程”并將內(nèi)控界定為控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控五個(gè)要素。財(cái)政部2008年頒布的《基本規(guī)范》所界定的內(nèi)部控制要素為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督，與COSO的上述界定基本相同。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社的釋義

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社的概念

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第二條第一款，“農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織”。[1]該定義明確了農(nóng)民專業(yè)合作社是經(jīng)濟(jì)組織，并且是一種全新的、特殊的經(jīng)濟(jì)組織。它既不同于公司為代表的企業(yè)法人，也不同于社會(huì)團(tuán)體法人以及合伙企業(yè)等非企業(yè)法人。農(nóng)民專業(yè)合作社具有法人資格，是獨(dú)立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，依法開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并受到法律保護(hù)。

（二）巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的基本情況

巖泊渡鎮(zhèn)烤煙種植農(nóng)民專業(yè)合作社，于2011年10月依據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》登記成立，以烤煙種植為主，兼顧發(fā)展蔬菜、藥材種植等多種經(jīng)營(yíng)。合作社按《合作社程》及內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、民主決策制度和各種專業(yè)服務(wù)隊(duì)管理辦法等規(guī)章制度實(shí)施管理，自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自求發(fā)展、互利共贏、促進(jìn)發(fā)展。

巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社現(xiàn)有社員220多戶，實(shí)行理事會(huì)管理制度，內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)室、生產(chǎn)管理辦等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理，并組建育苗、機(jī)耕、植保、烘烤、預(yù)檢、運(yùn)輸6個(gè)專業(yè)服務(wù)隊(duì)，在合作社統(tǒng)一管理下發(fā)揮各自職能，為社員種植烤煙提供服務(wù)。

三、巖泊渡鎮(zhèn)烤煙農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制中存在的問題

（一）控制環(huán)境不完善

巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)現(xiàn)在農(nóng)村專業(yè)社的普遍情況來說還是令人比較滿意的，內(nèi)部控制環(huán)境要素滿分為14分，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的得分為11分。在2011年，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社成立之初，合作社便已按照相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度如國(guó)家頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的要求，制定了合作社的章程、財(cái)務(wù)管理制度和社員行為準(zhǔn)則等相關(guān)的一些制度。其中，合作社的治理結(jié)構(gòu)包含了社員代表大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)這樣三個(gè)部分。雖然巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，但其監(jiān)事會(huì)成員卻很少干預(yù)合作社的日常管理，民主監(jiān)督在合作社內(nèi)部成了擺設(shè)。此外，合作社成立至今從未評(píng)估和分析過組織制度在合作社發(fā)展中的積極作用和不利因素，這些都導(dǎo)致巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的控制環(huán)境不夠完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略以期能夠做到降低目標(biāo)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)面臨著較高的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，它屬于弱質(zhì)性的產(chǎn)業(yè)，從一定的程度上加大了農(nóng)民專業(yè)合作社的外部風(fēng)險(xiǎn)。巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素滿分為8分的情況下，其得分僅為3分，可見其現(xiàn)狀不是很樂觀。雖然巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)根據(jù)組織內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的結(jié)果采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，但合作社卻沒有設(shè)立某種機(jī)制對(duì)可能對(duì)合作社產(chǎn)生重大或普遍影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。也就是說，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的涉及到事中和事后控制，并沒有注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。對(duì)此，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社應(yīng)健全內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）信息與溝通不暢通

要提高農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制的效率及效果，行之有效、暢通的信息溝通是必不可少的，它是連接內(nèi)部控制各要素的橋梁，它的順暢與否也是內(nèi)部控制能否得以有效運(yùn)行的一個(gè)關(guān)鍵。由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，其市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)幅度較大，在農(nóng)村單個(gè)的農(nóng)戶家庭很難、幾乎沒有能力去很好地單獨(dú)應(yīng)對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這就在客觀上向農(nóng)民專業(yè)合作社反映了這樣的一種需求，因此農(nóng)民專業(yè)合作社須提供有效的供銷信息，并且想要調(diào)整其農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)就要加強(qiáng)在市場(chǎng)上的議價(jià)能力。巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的信息與溝通要素得分為6分，相對(duì)于這一要素滿分8分來說，合作社內(nèi)部的信息與溝通現(xiàn)狀不錯(cuò)。但要想長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，目前對(duì)于一些相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施還是非常缺乏，信息化程度也不夠。由此導(dǎo)致了信息傳遞渠道的不順暢，影響了信息傳遞的及時(shí)性及完整性。

四、巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)合作社內(nèi)部治理，優(yōu)化控制環(huán)境

巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社可以根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社示范社的標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合自身情況加強(qiáng)自身的內(nèi)部治理水平，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督，評(píng)估和分析組織制度在合作社發(fā)展中的積極作用和不利因素，以便進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境，推動(dòng)其規(guī)范化、高水平的發(fā)展。在這過程中，也不斷健全合作社的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制等各項(xiàng)制度，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

加強(qiáng)巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，首先應(yīng)該加強(qiáng)宣傳教育，不斷提高管理層的管理方面素質(zhì)和水平，使管理層樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，管理層還應(yīng)學(xué)會(huì)對(duì)合作社內(nèi)部自身的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行全面及系統(tǒng)的分析，正確把握合作社外部遇到的機(jī)遇或者挑戰(zhàn)，使合作社組織存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠得以明確。再次，還應(yīng)建立相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制，能夠有效地對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按照計(jì)劃、實(shí)施、檢查及糾正的順序來進(jìn)行管理，來應(yīng)變、處理各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的效率。值得注意的是，風(fēng)險(xiǎn)更容易在合作社內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)發(fā)生，這就要求管理層能夠有應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所帶來風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此，管理層在這方面的事務(wù)管理也需要不斷加強(qiáng)。

（三）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，促進(jìn)溝通渠道的順暢

隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展、信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)在競(jìng)爭(zhēng)中也日益突顯出重要的作用，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社要想取得發(fā)展必須不斷革新技術(shù)，以提高競(jìng)爭(zhēng)力。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展、信息化時(shí)代的來臨，巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社只有暢通信息與溝通的渠道，建立有效的信息與溝通系統(tǒng)才能立足于當(dāng)今社會(huì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、可持續(xù)的發(fā)展。這就要求合作社要加大相應(yīng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，提高信息化水平，促進(jìn)溝通渠道的暢通，實(shí)現(xiàn)及時(shí)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、準(zhǔn)確的信息，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效地解決問題，將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而提高巖泊渡烤煙種植專業(yè)合作社的管理效率及其內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

（作者單位為湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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