胡旭棟

摘 要：資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，如果企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提有差別于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定將對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重大的影響。因此我國(guó)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定，原則上企業(yè)所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都應(yīng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。但在現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量誤差過(guò)大以及其內(nèi)部控制中出現(xiàn)的眾多問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)了一些現(xiàn)實(shí)的不利影響。因此，應(yīng)采用相應(yīng)手段加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；內(nèi)部控制；加強(qiáng)

一、資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

由于部分企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提后會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)由盈變虧，為了保證企業(yè)的利潤(rùn)，部分企業(yè)會(huì)利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行操縱。但企業(yè)的盈利往往不會(huì)很大，一般情況下都會(huì)變?yōu)槲⒗?。通常情況下，微利企業(yè)在賬務(wù)虧損時(shí)獲得的虧損額不是特別大，所以企業(yè)利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)就會(huì)具有很強(qiáng)的操作性。

為了保證企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值計(jì)提準(zhǔn)確，也為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)企業(yè)的賬務(wù)做出錯(cuò)誤的記錄，因此，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的內(nèi)控問(wèn)題是要極其重視的。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值在內(nèi)部控制中普遍存在的問(wèn)題

由于種種原因，資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制的相關(guān)政策并不能很好的被實(shí)施，因此就會(huì)造成某些相關(guān)政策只具有形式而沒(méi)有實(shí)權(quán)。想要更好地執(zhí)行相關(guān)政策，并且是資產(chǎn)減值更加的規(guī)范、準(zhǔn)確，必須協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使之能更好的被實(shí)行下去，讓理論成為實(shí)踐。

1.不相容職務(wù)的分離不明確

據(jù)調(diào)查，我國(guó)目前還有某些中小企業(yè)為了降低企業(yè)的成本而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職務(wù)分離不明確，企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不正規(guī)。這種情況可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)諸多的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)達(dá)不到當(dāng)期甚至是長(zhǎng)期的目標(biāo)。企業(yè)在資產(chǎn)減值賬務(wù)處理中可能會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)錯(cuò)誤和人員舞弊的行為，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。同樣的，企業(yè)員工在不同的業(yè)務(wù)中因需要不同而導(dǎo)致業(yè)務(wù)交叉，在這種條件下，人員舞弊情況的發(fā)生是極大的。

2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

在社會(huì)各方各面發(fā)展的大環(huán)境中，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)體系有不少的弊端和缺陷正在逐漸暴露出來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度同樣也不能避免，資產(chǎn)減值的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)遭受牽連。某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到相應(yīng)的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，根本不能發(fā)揮它本身的作用。并且，在這樣的條件下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立不夠規(guī)范，制度不夠完善，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有足夠的獨(dú)立性。長(zhǎng)期以往，會(huì)造成企業(yè)賬目混亂，業(yè)務(wù)沒(méi)有可遵守的準(zhǔn)則。同樣，也會(huì)給工作人員帶來(lái)不同程度的影響，最后受到損失最大的還是企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平參差不齊

眾所周知，每一位會(huì)計(jì)人員在初始都是要立志做一名好會(huì)計(jì)。但是，隨著社會(huì)的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活在社會(huì)中的會(huì)計(jì)人員總是會(huì)被眾多的因素干擾，如會(huì)計(jì)人員說(shuō)教育程度不高，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，法律意識(shí)淡薄，工作上有不能為個(gè)人力量所解決的沖突，金錢方面的誘惑等等諸多影響會(huì)計(jì)人員的因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能對(duì)會(huì)計(jì)工作做出正確的決定，從而出現(xiàn)弄虛作假和徇私舞弊的現(xiàn)象，甚至挪用公司的公款，給企業(yè)造成不可挽回的傷害。

三、針對(duì)問(wèn)題的解決建議

關(guān)于資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，如果企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確的改正這些問(wèn)題，企業(yè)的可信度會(huì)下降，信息披露有嚴(yán)重的失真現(xiàn)象，不能給企業(yè)帶來(lái)正確的決策指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生壞的影響。因此，企業(yè)要重視這些問(wèn)題并能及時(shí)更好的應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題。

1.明確不相容職務(wù)相分離

為了減少企業(yè)賬務(wù)錯(cuò)誤和人員舞弊情況的出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則。企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)職位人員的設(shè)置要達(dá)到內(nèi)部牽制的效果，即每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門去處理，使得相關(guān)人員或部門既相互聯(lián)系又達(dá)到了相互制約和監(jiān)督的目的。同時(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部分級(jí)授權(quán)審批制度，使得執(zhí)行每一級(jí)制度的工作人員要進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，不可一人或一個(gè)部門執(zhí)行兩個(gè)或兩個(gè)以上不相容的職務(wù)。資產(chǎn)減值的計(jì)提不能經(jīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)完成，錢、賬、物要進(jìn)行分開管理，最后還要根據(jù)嚴(yán)格且健全的憑證制度去執(zhí)行，防止出現(xiàn)錯(cuò)賬、亂賬及舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

企業(yè)對(duì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的方法就是再教育。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育過(guò)程中，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)及其終身學(xué)習(xí)的觀念，強(qiáng)化自身的職業(yè)道德建設(shè)。在良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，同時(shí)讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)的重要性，并且學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)特殊情況，堅(jiān)守自身的職業(yè)道德底線，認(rèn)真工作，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)人員要抵得住誘惑，不為外界的環(huán)境所改變，認(rèn)真做賬并且做好帳，阻斷企業(yè)為了自身利益利用資產(chǎn)減值而進(jìn)行的盈余操縱。

3.完善相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況建立完善的資產(chǎn)減值內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，并且嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度來(lái)執(zhí)行，把形式變?yōu)閷?shí)質(zhì)。企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展而不斷創(chuàng)新，同時(shí)企業(yè)的管理層也要讓審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有足夠的獨(dú)立性，讓機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮它的作用，為企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提的相應(yīng)賬務(wù)嚴(yán)格把關(guān)，防止企業(yè)犯錯(cuò)，減少企業(yè)的損失。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度要與外部審計(jì)制度相結(jié)合，實(shí)施共同監(jiān)督的方式，才能更好的達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)只有擁有良好的環(huán)境，才能更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳耀敏.我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善建議[J].會(huì)計(jì)月刊,2009,5.

[2]張兆國(guó),張望峰,陳茜.目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及實(shí)證檢驗(yàn)[J].南開管理評(píng)論,2011,1.

[3]趙彥鋒.論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論框架[J].財(cái)會(huì)月刊,2009,(4):3—5.