龔文鵬

摘 要：在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，上市公司的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大以及多元化的發(fā)展需求，對上市公司經(jīng)營提出了更嚴(yán)格的要求。由于近年來許多公司內(nèi)部控制存在極其嚴(yán)重的問題及缺陷，因而依據(jù)我國上市公司現(xiàn)狀來研究分析企業(yè)中廣泛存在的內(nèi)部控制問題，提出相應(yīng)的解決方法，通過行之有效的內(nèi)部控制以減少公司的發(fā)生舞弊的風(fēng)險而使其持續(xù)經(jīng)營下去是必不可少的。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；缺陷；成因及對策

一、研究背景及意義

自1978年改革開放后為籌集更多資金擴(kuò)大公司規(guī)模而發(fā)行第一支股票以來，經(jīng)濟(jì)全球化速度加快，我國的上市公司數(shù)量攀升，通過市場融資數(shù)額急劇猛增，然而伴隨著上市公司內(nèi)部失靈現(xiàn)象也越來越多，例如“長虹事件”、“中航油事件”、“三鹿奶粉事件”、“巴林銀行”、“安然事件”等。因此，如何對上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制自然成為必然的程序，內(nèi)部控制作為一個體系，它是企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)監(jiān)督和控制的有效手段，影響整個公司體系的運(yùn)作。近年來，我國對內(nèi)部控制理論以及實(shí)踐極度重視，國家部門接踵而至的發(fā)布了一系列規(guī)范，財政部連同審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、國資委等先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等，旨在增強(qiáng)上市公司提供給報表使用者的財務(wù)報表信息的真實(shí)性，防止上市公司進(jìn)行財務(wù)造假虛構(gòu)利潤而對廣大投資者造成的不必要的損失。

二、上市公司內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)上市公司對內(nèi)部控制概念理解不夠清晰，誤解內(nèi)部控制制度從而對其重視程度不夠，致使上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀不盡理想。通過對上市公司對外的年度財務(wù)報表存在的問題進(jìn)行分析，大部分狀況都與內(nèi)部控制失靈有密切聯(lián)系。目前上市內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：一是經(jīng)營管理者缺乏整體性思考和自身能力限制。世界經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈，企業(yè)間的競爭逼迫著管理水平不斷提升，然而從上市公司的管理者對其風(fēng)險意識沒有達(dá)到相應(yīng)的高度，缺乏應(yīng)有的緊迫感，對自身能力沒有適當(dāng)定位，缺乏應(yīng)對風(fēng)險的整體性意識。二是內(nèi)部控制的設(shè)計不合理。內(nèi)部控制制度是管理者管理公司的一種手段，對于防范風(fēng)險、提高盈利水平具有重要意義。內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)和實(shí)施程序設(shè)計的不完善將導(dǎo)致公司產(chǎn)生巨大虧損，甚至將使一個上市公司從此成為歷史。所以，內(nèi)部控制制度應(yīng)具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性，從而形成一個符合法律法規(guī)的科學(xué)規(guī)范的體制。三是公司內(nèi)部成員之間缺乏溝通，信息交流不暢。公司每個成員都在內(nèi)部控制體系中扮演著相應(yīng)的角色，承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制的實(shí)施情況都會通過員工這條途徑向管理者傳達(dá)。許多上市公司缺乏信息的反饋，治理中出現(xiàn)的問題沒能得到及時解決，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中不能得到遵循，形如空設(shè)。

三、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

一是控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面。上市公司控制環(huán)境特別是內(nèi)部控制環(huán)境極為薄弱。公司中內(nèi)部控制松弛，經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間制衡沒有顯現(xiàn)出來，監(jiān)事會的監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，公司權(quán)力實(shí)際上集中在小部分人手里，使建立內(nèi)部控制制度完全沒有了意義。

二是忽視風(fēng)險評估作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，上市公司的發(fā)展空間更加廣闊，與此同時市場的競爭也越來越激烈，公司不可避免的將面對多樣的風(fēng)險。良好的風(fēng)險評估將對上市公司應(yīng)對預(yù)期風(fēng)險，提高處理問題的效率，避免或減少經(jīng)營損失起這不可比擬的作用。上市公司應(yīng)擺正風(fēng)險評估的位置，提高自己本身的應(yīng)變能力。

三是缺乏有效的監(jiān)督體制。內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制實(shí)施的一道保障，貫穿于內(nèi)部控制體系的全過程。監(jiān)督體制包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部監(jiān)督職能主要有監(jiān)事會執(zhí)行，但由于監(jiān)事會并不能真正的獨(dú)立監(jiān)督，通常會受到公司董事的干擾。雖然內(nèi)部審計也是上市公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計定位存在一定缺陷，忽視了管理中的審計，而導(dǎo)致了審計失效；上市公司的外部監(jiān)督主要是政府和會計師事務(wù)所的監(jiān)督。但外部監(jiān)督缺乏內(nèi)在的動力，由于利益等原因的趨勢，外部監(jiān)督不能客觀公正的進(jìn)行，監(jiān)督作用未能發(fā)揮。

四、上市公司存在問題原因分析

上市公司存在問題的原因主要包括認(rèn)識因素、體制因素、人員因素等幾個因素。

一是認(rèn)識因素。首先內(nèi)部控制雖是管理者管理公司的一種手段，以防會計信息失真造假，但它的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)，提升經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大公司規(guī)模。而多數(shù)公司只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制防止舞弊，忽略了最本質(zhì)的目標(biāo)。其次是認(rèn)為內(nèi)部控制只涉及會計方面，忽視對其他方面的作用。內(nèi)部控制是貫穿公司整個經(jīng)營過程，公司應(yīng)全方面考慮在各個方面建立內(nèi)部控制。最后認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工。內(nèi)部控制中每位員工都各司其責(zé)，承擔(dān)不同的職責(zé)，包括公司的管理者，人人都應(yīng)遵守。

二是體制因素。我國上市公司是有大股東控制。股東大會每年召開一次，小股東的力量是微不足道的，這就使股東大會實(shí)際上是大股東之間的會議，然而大股東有權(quán)選派公司董事，最終大股東對公司的所有決策起決定作用。不同的利益驅(qū)動導(dǎo)致監(jiān)督軟化，致使內(nèi)部控制失效。

三是人員因素。一方面上市公司的人員變動比較頻繁，不同的人處理相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會有不同的結(jié)果。另一方面部分職員能力不足，法律知識缺乏，對違法行為不能采取合適的處理；某些管理者意志力薄弱，抵制不住金錢誘惑，領(lǐng)導(dǎo)不能以身作則，內(nèi)部控制制度顯然無法有效實(shí)施。

五、完善上市公司內(nèi)部控制的對策和建議

一是改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制體系中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部控制環(huán)境。改善內(nèi)部控制環(huán)境是至關(guān)重要的，這是解決內(nèi)部控制缺陷的根本。首先持股人應(yīng)相互持股，改變原有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。其次三權(quán)制衡得到改進(jìn)，保證所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離。最后建立完備的激勵機(jī)制，使每位員工熱衷投身于公司經(jīng)營。

二是完善評估工作。風(fēng)險評估是一個上市公司必不可少的程序，通過全面的評估，化解損失帶來的影響。因此，增強(qiáng)公司管理層的風(fēng)險意識，認(rèn)清公司所面臨的風(fēng)險，將減少公司的負(fù)擔(dān)，給公司帶來潛在的利益。

三是提高監(jiān)管的多樣化。內(nèi)部控制失靈部分原因是監(jiān)管機(jī)制出現(xiàn)問題。監(jiān)督的多樣化創(chuàng)造了一個全新的監(jiān)管環(huán)境，各組織監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮，使上市公司感覺到了無形的壓力，以至于自覺遵守實(shí)施內(nèi)部控制，規(guī)范公司內(nèi)部控制體系。

四是加強(qiáng)對公司人員的控制。首先，從思想上教育公司人員，對公司管理者和員工定期進(jìn)行培訓(xùn)教育；其次，建立嚴(yán)格的獎懲體制，對于與職位不匹配的職員，進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮各個員工的特長，安排與之適合的職位，對于失職人員進(jìn)行降級或辭退等決定，以避免給公司造成不必要的損失；最后建立進(jìn)入經(jīng)理行列的基本標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動職工為公司奉獻(xiàn)的積極性，企業(yè)的管理也得到強(qiáng)化。

結(jié)論

完善上市公司的內(nèi)部控制是一個長期性、復(fù)雜性的工程。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，為維護(hù)公司的持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部控制顯得尤為重要。對于上市內(nèi)部控制問題，應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善評估工作、提高監(jiān)管的多樣化、強(qiáng)化控制活動等幾個方面來解決。合理解決內(nèi)部控制問題不僅給公司帶來短期的利益，而且為公司長期發(fā)展戰(zhàn)略打下良好的“地基”。（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院）

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