孫宏彬

摘 要：以某市“審計風(fēng)暴”的課堂教學(xué)案例出發(fā)，從財經(jīng)專業(yè)精神培養(yǎng)為切入點，緊緊圍繞財務(wù)制度規(guī)范化管理等要素，以客觀事實為依據(jù)，以問題成因為線索，闡述了現(xiàn)象與本質(zhì)之間的必然關(guān)系，從認識、制度、規(guī)范、監(jiān)管等有效途徑，實現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)管理制度的誠信、健康、和諧的內(nèi)在動因，強化專業(yè)精神的養(yǎng)成對于財經(jīng)人才的重要意義。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)暴；案例教學(xué)；財務(wù)會計教學(xué)

一、背景材料――“審計風(fēng)暴”

審計案例：“只有居安思危，才能長治。人防工程是提高國家整體防衛(wèi)能力，提高城市抗御自然災(zāi)害和防空抗御能力的生命線。正因為這樣，人防工程大都建在地下，也多不為人所熟知。但是，人們不熟悉的地方并不能成為審計的‘死角?！?006年7月，某市審計局對本市人民防空辦公室領(lǐng)導(dǎo)開展經(jīng)濟責(zé)任審計。

審計進點，查賬組便從全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金流向上著手，對會計資料、收費票據(jù)，經(jīng)濟合同等方面開展詳細查閱，對近三年內(nèi)收支情況進行分析比較，查找可疑線索，發(fā)現(xiàn)其中有一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是涉及電力局退回多收電費余額為4萬余元，而賬面反映是電力局退回多收人防辦電費業(yè)務(wù)，2006年1月23日，會計賬務(wù)處理時將該筆電費退回資金加以核銷，4萬余元全部退給人防工事承租戶。為什么要把電費退給承租戶而不是人防辦本身？帶著疑問，審計人員找到知情人員了解情況，據(jù)反映，這筆款項是由于人防工事當(dāng)時電表出現(xiàn)故障，經(jīng)電力部門認定，是電力部門電表超速運行多收電費。因當(dāng)時電費是人防辦代收代繳，所以必須通過人防辦退回給當(dāng)事人，從表面看似乎合情合理。審計人員針對近三年來人防辦的電費進行了全面清理、核對和分析，但從審計匯總資料中未發(fā)現(xiàn)承租戶有多交4萬元電費現(xiàn)象，情況有些蹊蹺，單從賬面資料看，尚很難說明內(nèi)部存在問題。審計人員采用迂回方式，以核對電費為由上門找到承租戶了解相關(guān)情況，該承租戶拿出人防辦向其收取電費的票據(jù)，再三說明電費是其本人多交，應(yīng)該退回。審計人員以需要進一步核對為由，向該承租戶借用了幾張收據(jù)，經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，這幾張收費票據(jù)均為人防辦自行印制的收款收據(jù)，未作入賬憑證。

同時，審計人員還發(fā)現(xiàn)，運用自行印制的收款收據(jù)還有一部分收入，屬人防工事租金收入，根據(jù)人防辦提供的各類租賃合同發(fā)現(xiàn)，合同均為打印件，唯有租金部分是手寫件。單位內(nèi)部采用真假兩份合同，一部分租金收入開正規(guī)發(fā)票納入經(jīng)費賬核算，另一部分存在“小金庫”套取資金。

二、問題形成的關(guān)鍵

組織課堂教學(xué)，根據(jù)上述審計案例內(nèi)容，設(shè)疑難問題，（1）由一筆電費引入的思考；（2）小金庫的成因；（3）內(nèi)部控制制度及監(jiān)管存在哪些缺失。先由學(xué)生自行思考，然后分成若干小組，通過相互之間思想的碰撞、討論形成共性的問題。

針對上述案例中存在的問題，學(xué)生各抒己見，踴躍發(fā)表自己的觀點：

（1）現(xiàn)金管理制度要嚴格和加強；（2）現(xiàn)金收取和支付要嚴格按照規(guī)定的結(jié)算起點執(zhí)行，超過標(biāo)準(zhǔn)的額度要以轉(zhuǎn)賬形式支付和收取，防止出現(xiàn)編造和謊報用途套取現(xiàn)金；（3）不能用借條、白條等不符合會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，嚴防“小金庫”、賬外賬滋生的源頭；（4）錢賬要分管，即非出納員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，出納員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使出納人員和會計人員相互牽制、互相監(jiān)督，從而有效地加強現(xiàn)金收付存的管理。

一節(jié)課40分鐘，在以學(xué)生為主體的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生的主觀能動性得到了充分發(fā)揮，在尊重、信任、引導(dǎo)、幫助、服務(wù)于每一個學(xué)生的教學(xué)理念指引下，學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能得以充分展示，學(xué)習(xí)興趣和愛好在寬松和諧的氣氛中得以營造。

三、問題解決的途徑與對策

該教學(xué)案例的問題是由一筆電費引出的“小金庫”問題，內(nèi)部財務(wù)管理制度監(jiān)管的缺失，如何培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德。圍繞這些問題運用相關(guān)的教育理論進行分析。

通過對某市人民防空辦公室領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計，最終導(dǎo)致單位及個人違反財經(jīng)紀律，隱沒收入進行私分、采用真假兩份合同套取人防工事出租資金、對部分應(yīng)收歸單位的水電費轉(zhuǎn)入“小金庫”，然后集體私分，其根本原因體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.財務(wù)主管人員法制觀念淡薄，專業(yè)化程度不高是助推器。作為一個財務(wù)負責(zé)人，必須要有執(zhí)著的專業(yè)精神，尤其是現(xiàn)在，財務(wù)工作的專業(yè)性越來越強，這個專業(yè)精神也就是作為一個財務(wù)負責(zé)人所需要的職業(yè)特質(zhì)，具體地講包括：第一，必須具備良好的職業(yè)道德，財務(wù)負責(zé)人要廉潔自律，這是最起碼的道德標(biāo)準(zhǔn)。因為財務(wù)工作與其他職業(yè)特性不同的是，財務(wù)人員每天與錢打交道，因此要把職業(yè)操守和職業(yè)道德放在第一位，自己首先要站在河邊不濕鞋。第二，堅持原則，堅持大原則大方向，其核心是不違法。做假賬原因很多，領(lǐng)導(dǎo)要負主要責(zé)任，但并不是說會計人員就沒有責(zé)任。第三，敬業(yè)精神。財務(wù)管理工作繁雜而瑣碎，而財務(wù)工作發(fā)生失誤和漏洞的危害性是很大的，要有很大的耐心和細心才能處理。第四，面對企業(yè)越來越復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和激烈的市場競爭，企業(yè)對應(yīng)的是經(jīng)營方式多樣化，要求財務(wù)負責(zé)人要主動地適應(yīng)這種變化，要有一個開放的觀念，這就是創(chuàng)新精神。第五，協(xié)調(diào)能力對現(xiàn)代的財務(wù)人員來說也越來越重要?，F(xiàn)代的財務(wù)工作環(huán)境與過去有很大的變化，現(xiàn)在的財務(wù)管理工作越來越開放，在強調(diào)企業(yè)管理以管理為中心的同時，要加強與其他部門和外部環(huán)境的溝通，協(xié)調(diào)相關(guān)利益主體的經(jīng)濟利益關(guān)系，如股東、債權(quán)人經(jīng)營管理者等。同時還必須具備良好的表達能力，包括口才和寫作能力。

2.加強單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，堅持以法律為準(zhǔn)繩，以制度為保障。加強單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關(guān)的法律、法規(guī)，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務(wù)管理的透明度，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，堵塞管理漏洞，消滅“腐敗”于萌芽狀態(tài)的最有效途徑。目前行政事業(yè)單位實行會計集中核算改革以后，核算單位實行了賬實分離，更有必要加強內(nèi)部監(jiān)督管理工作，以防止賬實脫節(jié)。作為主體單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來后，應(yīng)騰出更多時間和精力加強內(nèi)部監(jiān)督管理工作，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督職能，使財務(wù)與管理真正結(jié)合起來。收支監(jiān)督歷來是財務(wù)制度執(zhí)行過程中比較敏感的，而收入的真實性和客觀性主要依靠單位財務(wù)人員和單位的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)把關(guān)。收入把關(guān)不嚴，就是導(dǎo)致某些單位形成財務(wù)收入隱瞞，私設(shè)小金庫，開設(shè)賬外賬的最顯著特點之一，為此要從源頭出發(fā)，針對人防工程的主要收入來源渠道，成立相應(yīng)的職能機構(gòu)，分工合作，相互監(jiān)督。

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