周小龍

(重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 重慶 400074)

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作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

周小龍

(重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 重慶 400074)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計就越重要，數(shù)據(jù)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來越復(fù)雜，使得以傳統(tǒng)的成本核算方法對成本的反應(yīng)就越來越不真實(shí)，在這種情況下，以作業(yè)為中心的作業(yè)成本法也隨之產(chǎn)生，作業(yè)成本法是一種新型的成本核算方法，比傳統(tǒng)的成本核算方法更加優(yōu)勢，更能準(zhǔn)確反應(yīng)成本的真實(shí)狀況，本文先描述作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀，然后在企業(yè)中作業(yè)成本法應(yīng)用存在問題，其次原因分析，最后推行作業(yè)成本法的對策和措施。

成本核算；作業(yè)成本

一、作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

在我國，作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算方法雖然理論完善，框架完備，盡管如此企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法還是存在如下特征：

(1)在運(yùn)用產(chǎn)品的特征方面，在更新?lián)Q代快，產(chǎn)品生命周期短，大規(guī)模生產(chǎn)的產(chǎn)品以及固定資產(chǎn)多的企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用最為普遍。

(2)在價值工程的運(yùn)用上，作業(yè)成本法通過完善產(chǎn)品功能的設(shè)計，從而極大地增強(qiáng)產(chǎn)品成本核算的真實(shí)性，但是，由于企業(yè)對作業(yè)成本的認(rèn)識和理解還不深刻，因此企業(yè)對價值工程的運(yùn)用還沒有上升到應(yīng)有的高度。

(3)在質(zhì)量管理上，我國企業(yè)現(xiàn)在越來越重視產(chǎn)品的質(zhì)量管理。越來越多的企業(yè)將作業(yè)成本和全面質(zhì)量管理相結(jié)合，盡管如此，作業(yè)成本法與質(zhì)量管理方法之間的協(xié)調(diào)不充分。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題

在我國，作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算方法雖然理論完善，框架完備，但是完全運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的企業(yè)依然不多。究其原因，作業(yè)成本法在運(yùn)用過程中會存在如下幾個問題

1.實(shí)施作業(yè)成本法阻力較大

作業(yè)成本法作為新的成本核算方法，許多會計人員對其理解不到位，而且對其操作實(shí)踐理解也不深刻，所以在成本核算過程中，作業(yè)成本法的實(shí)施呈現(xiàn)出一片混亂。另一個方面，作業(yè)成本法在企業(yè)中全體員工的積極參與性不高，還得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，所以作業(yè)成本法在企業(yè)中實(shí)施阻力較大。

2.實(shí)施作業(yè)成本法前期成本較高

首先表現(xiàn)在會產(chǎn)生機(jī)會成本，因?yàn)樽鳂I(yè)成本作為一種新型的成本核算方法，當(dāng)實(shí)施新的成本核算，不會使用傳統(tǒng)的成本核算方法，這在一定程度上增加了機(jī)會成本。其次，企業(yè)在開發(fā)作業(yè)成本方法核算系統(tǒng)通常會涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)，都會增加企業(yè)的成本。最后，核算作業(yè)成本法的流程大致是：資源—作業(yè)—產(chǎn)品，這三個流程都是要求全員參與。

3.作業(yè)中心的選擇及成本動因的確定較困難

成本動因選擇的不精確受了核算人員主觀性影響，在運(yùn)用作業(yè)成本法時，選取作業(yè)中心具有主觀性。在實(shí)際選擇作業(yè)時，受會計核算人員的知識水平影響，往往伴有一定的主觀性，在這種情況下，由于選擇具有較大的主觀性，產(chǎn)品成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性都受到了影響。

4.短期內(nèi)實(shí)施作業(yè)成本法效果不明顯

對在實(shí)施作業(yè)成本核算方法時，由于作業(yè)成本法的前期投入比較大，并且周期比較長，作業(yè)成本在長期才能發(fā)揮應(yīng)有的效果，因此從短期來說傳統(tǒng)的成本核算方法可能比作業(yè)成本法更加有實(shí)用性。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在問題的原因分析

作業(yè)成本法是一種新型的成本核算方法，雖然能夠提供精確可靠的成本信息，但在我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法也出現(xiàn)一定的問題，究其原因如下：

1.期間費(fèi)用的歸屬問題

期間費(fèi)用的歸屬問題，主要表現(xiàn)在對期間費(fèi)用的劃分以及處理上，在傳統(tǒng)成本核算方法下，成本構(gòu)成是直接材料直接人工制造費(fèi)用，期間費(fèi)用不包括在成本中，在作業(yè)成本核算方式下，企業(yè)產(chǎn)品成本不僅包括直接費(fèi)用而且包括期間費(fèi)用，兩種不同的差異計算出來的產(chǎn)品成本也會不一樣，并且這種差異很難使得財務(wù)報表使用者接受。

2.信息技術(shù)應(yīng)用水平較低

在作業(yè)成本核算方法下，企業(yè)需要找到資源動因和作業(yè)動因，資源動因和作業(yè)動因需要大量的數(shù)據(jù)，因此，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)需要借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來處理大量的繁瑣的數(shù)據(jù)，但是，目前我國計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)水平還比較低，因此收集作業(yè)成本核算需要的數(shù)據(jù)就相對比較困難。

3.企業(yè)員工的素質(zhì)

員工的基本素質(zhì)影響作業(yè)成本法的有效實(shí)施，因?yàn)槠髽I(yè)日常經(jīng)營活動都可以發(fā)生大量的信息，這就需要會計人員能從大量信息找出有用信息。由于作業(yè)成本法核算復(fù)雜，這就對會計人員的要求更高，然而，從我國目前的情況來看，雖然會計核算人員取得會計從業(yè)資格證，能進(jìn)行賬務(wù)處理，但是很多會計人員的職業(yè)判斷能力與綜合知識不足，使得運(yùn)用作業(yè)成本有一定的難度。

四、企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法對策

在企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法關(guān)鍵是著眼于如下幾個方面：

1.完善內(nèi)部控制制度

作業(yè)成本法由于可以提供準(zhǔn)確的成本信息，從而避免了成本信息的失真。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的核算受成本核算方法的影響，但是歸根結(jié)底，產(chǎn)品成本的核算受成本數(shù)據(jù)的影響。因此企業(yè)要想獲得準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)就要建立健全內(nèi)部控制，合理設(shè)置工作崗位，使各崗位各司其職，形成權(quán)責(zé)分明，相互牽制相互監(jiān)督，這對提供準(zhǔn)確可靠的成本信息至關(guān)重要。

2.加大制造費(fèi)用比重

在采用傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用構(gòu)成，在采用作業(yè)成本法產(chǎn)品的成本包括期間費(fèi)用，作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本的分配是以作業(yè)動因進(jìn)行歸集分配，如今我國生產(chǎn)技術(shù)水平不斷提高，由勞動密集型逐漸轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型，產(chǎn)品中人工成本不斷下降，相應(yīng)的固定資產(chǎn)的比重不斷提高，制造費(fèi)用不斷增加，因此采用作業(yè)成本更能真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的成本水平。所以要想采用作業(yè)成本法，就應(yīng)該不斷提高生產(chǎn)水平，加大制造費(fèi)用的比重。

3.發(fā)展信息技術(shù)以及培養(yǎng)人才

作業(yè)成本法下，我們要求企業(yè)不僅要收集大量信息，而且將收集起來的信息進(jìn)行分類處理，篩選出有用的信息，但是，這樣會給企業(yè)帶來很大麻煩，計算機(jī)軟件的應(yīng)用可以極大地減輕這種收集數(shù)據(jù)的麻煩，然而，我們目前對作業(yè)成本法要求的計算機(jī)軟件開發(fā)較慢，有的企業(yè)嘗試自主開發(fā)，開發(fā)發(fā)展慢，穩(wěn)定性不高，因此，為了保障作業(yè)成本在我們企業(yè)的有效應(yīng)用，就應(yīng)該加大對與此有關(guān)的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)。

[1]王冬平.淺談作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2012,(21):184-185.

[2]王梓鑫.淺析作業(yè)成本會計現(xiàn)狀[J].財經(jīng)縱橫,2013(1):85.

[3]陳少蘭，藍(lán)群輝.淺談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系[J].財會研究,2013(3):113-115.

周小龍(1991.5-)，男，漢，重慶市，碩士研究生，重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向，成本管理。