李前明

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

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“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

李前明

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

從2016年5月1日起，我國已經(jīng)全面推行營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂服務(wù)業(yè)等全部納入營改增試點(diǎn)的范圍，進(jìn)一步完善了增值稅納稅制度。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，“營改增”的全面推行，必將對建筑施工企業(yè)起到深遠(yuǎn)的意義。本文就國家實(shí)行的“營改增”對建筑行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出相對應(yīng)的建議。

營改增；建筑施工企業(yè)；影響

一、引言

營改增是我國在“十二五”期間提出的重要稅收體制改革政策。營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，其效果重要意義。

增值稅實(shí)行“道道征稅、層層抵扣”的原則，其實(shí)施能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)投資，加快國民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級和機(jī)構(gòu)調(diào)整等，另外“營改增”具有減稅的功能，在一定程度上具有拉動需求，刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，對于施工企業(yè)來說，可以起到減少重復(fù)征稅的目的。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的積極影響

1.減少重復(fù)納稅

在建筑企業(yè)中，施工企業(yè)的原材料和其他物資在整個項(xiàng)目成本中占據(jù)主要比例，約為成本的75%，而我們知道這些物資在購買過程中已經(jīng)包含了相應(yīng)的增值稅。在營改增之前，建筑企業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，這會使得購買的原材料和物資不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這讓施工企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)在計(jì)算繳納營業(yè)稅額時，會使得這部分內(nèi)容的作為應(yīng)納稅所得額再次繳納營業(yè)稅。全面實(shí)施“營改增”后，由于可以將取得原材料及物資增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，使企業(yè)只需為貨物和勞務(wù)的增值的部分繳納稅費(fèi)，有效避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.規(guī)范經(jīng)營管理，健全進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票管理

全面實(shí)施“營改增”前，在建筑行業(yè)中，以分包經(jīng)營為主要經(jīng)營模式的安全隱患日益凸顯，有些建筑企業(yè)只承接工程項(xiàng)目，將項(xiàng)目分包給規(guī)模小、無資質(zhì)的施工企業(yè)，這會使得建筑企業(yè)無法相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒有辦法進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，在建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，因外購貨物的增值稅不能抵扣，許多建筑企業(yè)在購買相關(guān)物資時，以不要專用發(fā)票來換取材料供應(yīng)商的價格的優(yōu)惠，這樣會使得建筑企業(yè)和材料供應(yīng)商的發(fā)票管理弊端日益加重。在實(shí)施“營改增”后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，會使得建筑施工企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理，進(jìn)一步降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

3.促進(jìn)建筑施工企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新以及提升建筑企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

建筑施工企業(yè)都具有固定資產(chǎn)價值高和占比大的特點(diǎn)，都是屬于重型設(shè)備，但建筑企業(yè)同時也存在設(shè)備陳舊問題以及生產(chǎn)效率低下，這是因?yàn)樵跔I改增之前，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)為了節(jié)約成本，有意識的盡量減少固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，導(dǎo)致企業(yè)的設(shè)備過于陳舊。在全面實(shí)行營改增后，一方面，企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這會促使企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的更新。另一方面，通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，進(jìn)一步減少用工人員，降低人工支出費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)一步提升建筑企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

4.有利于國內(nèi)建筑企業(yè)走出去，提升企業(yè)國際化水平

現(xiàn)階段大部分國家建筑行業(yè)實(shí)行的是增值稅征收管理辦法，而我國在實(shí)行營改增之前的稅收制度不利于建筑行業(yè)走向國際化市場，但是實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，使得國內(nèi)的一些大型建筑企業(yè)更好的融入國際市場，為建筑企業(yè)走出去鋪平了道路。

5.有效的控制相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入的問題

在“營改增”之前，我國建筑企業(yè)利用增值稅和營業(yè)稅利率的差異，實(shí)行的納稅籌劃，合理的減輕了企業(yè)的稅負(fù)。例如，建筑施工企業(yè)取得了某項(xiàng)工程項(xiàng)目，若該公司將此工程項(xiàng)目經(jīng)營權(quán)分包給其子公司，并與建設(shè)單位簽訂了承包合同，那么該企業(yè)就必須按照建筑業(yè)3%的稅率征收。若建筑施工公司未與建設(shè)單位簽訂承包合同，只是負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的溝通，那么會按照服務(wù)業(yè)5%的稅率征收?！盃I改增”之后，將有效的解決相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入的問題。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)的積極影響

1.財務(wù)管理更加復(fù)雜

(1)于施工企業(yè)制度的變化，全面實(shí)施“營改增”，企業(yè)原來以營業(yè)稅為主體的財務(wù)制度必須發(fā)生改變，如發(fā)票管理、財務(wù)報表編制等。盡量調(diào)整增值稅與營業(yè)稅財務(wù)制度不適應(yīng)的部分，符合增值稅財務(wù)制度的需求，而且“營改增”后，企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，企業(yè)必須改變現(xiàn)有現(xiàn)金管理模式適應(yīng)現(xiàn)有稅收制度。

(2)“營改增”后，會計(jì)核算的主體、科目發(fā)生了明顯的變化，我們知道增值稅的核算體系要比營業(yè)稅的核算體系復(fù)雜的多，因而稅收對象由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，這需要財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)更多、更專業(yè)的增值稅知識，比如學(xué)習(xí)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，因此，這對“營改增”之后的核算體系提出更高的要求。

(3)營改增后，由于增值稅是價外稅，建筑施工企業(yè)的當(dāng)期合同收入，是按照總收入扣除相應(yīng)增值稅后的金額，在合同價格不變的情況下，對于建筑企業(yè)來說，其所確認(rèn)的收入將大幅減少，若想維持原來的收入水平，就必須提高合同價格。但是，這種情況必將影響客戶的關(guān)系，不利于與客戶的長期合作，這會導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)退兩難的地步。

(4)營改增后，會涉及更多的人力、物力集中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，財務(wù)部門會集中精力關(guān)注發(fā)票的真?zhèn)涡裕瑫r還要及時到受理窗口或網(wǎng)上申報進(jìn)項(xiàng)稅額，以免發(fā)生票據(jù)的誤期無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

2.發(fā)票無法取得的問題

(1)營改增后，建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)用肯定不在抵扣范圍內(nèi)，但是人工成本支出卻是暫居的很大一部分，大約是總成本的30%，很明顯，人工費(fèi)用無法開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步加劇了建筑施工企業(yè)的成本，企業(yè)利潤的降低，不利于企業(yè)的國際競爭力。

(2)除了工資以外，還包括企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，這些都是無法開具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，建筑施工企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費(fèi)計(jì)入總成本中，這進(jìn)一步增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對于原材料供應(yīng)商，由于地理位置的偏遠(yuǎn)以及生產(chǎn)規(guī)模較小，無法在正常的情況下提供增值稅專用發(fā)票，使得建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無法扣除。

3.迫使建筑施工企業(yè)的資金壓力增大

營改增迫使企業(yè)的資金壓力增大,主要體現(xiàn)以下兩個方面。

(1)在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施營改增后，繳納稅收的方式發(fā)生改變，由主要按照代扣代繳營業(yè)稅的方式轉(zhuǎn)變屬地繳納，建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照驗(yàn)工計(jì)價的方式來確認(rèn)所需繳納的增值稅。但是，在稅收繳納的過程當(dāng)中，很可能出現(xiàn)建設(shè)單位不能夠按時驗(yàn)工計(jì)價支付，這必然進(jìn)一步加大施工企業(yè)資金壓力。

(2)營改增使得施工企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，為了獲取增值稅專用發(fā)票，而不得不使用現(xiàn)金購買原材料等，這肯定會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，加大資金的壓力。

4.營改增對建筑業(yè)的稅負(fù)是消極的

全面實(shí)行營改增后，對于增值一般納稅人來說，營改增對建筑業(yè)的稅負(fù)是加重的，增值稅的稅率11%高于原來適用的營業(yè)稅稅率3%，這會導(dǎo)致稅負(fù)的增加效應(yīng)，眾所周知，建筑施工單位的人工費(fèi)用大約占到工程總造價的20%-30%左右，并且建筑公司尚的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，按照11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，由于人工費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠可抵扣，這就造成比原來的3%的營業(yè)稅，另外增加了8%的稅負(fù)。因此，這必然增加了企業(yè)的稅負(fù)。

四、營改增后對建筑行業(yè)的應(yīng)對建議

1.改變經(jīng)營模式

建筑施工企業(yè)要適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念和思路，解決關(guān)于全面實(shí)施“營改增”的資金緊張的問題。首先，施工企業(yè)要把握項(xiàng)目工期，盡量縮短周期，實(shí)現(xiàn)資金的回籠，加速企業(yè)資金的流通。然后，提高市場占有率，擴(kuò)大承接高質(zhì)量房地產(chǎn)的項(xiàng)目力度，保障利潤增長的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模效益。最后，加強(qiáng)與其他企業(yè)的合作。這樣既可以避免資金短缺，降低經(jīng)營風(fēng)險，又可以促進(jìn)優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.加強(qiáng)施工企業(yè)綜合管理水平，積極調(diào)整稅務(wù)管理工作

提高建筑施工企業(yè)的綜合管理水平，首先要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式。要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，應(yīng)該深入理解“營改增”政策，積極應(yīng)對新政策、新變化，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃管理工作。在結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，使企業(yè)執(zhí)行營改增時有章可循。另外，企業(yè)可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，提升稅務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

稅收具有強(qiáng)制性，合理納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)偷稅，漏稅，騙稅，等行為都是違法的，在不違背國家相關(guān)法律的前提下，選擇合理的方法減少繳稅遲繳等行為都是國家所允許的，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，主要可以從兩個方面進(jìn)行考慮，進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率。

例如，勞動力的使用，建筑施工企業(yè)多是勞動密集型企業(yè)，勞動力在整個企業(yè)中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。為了降低企業(yè)的人工成本支出，可通過轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動力使用量，從而提高建筑施工企業(yè)的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

例如，對于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對于一些進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報。

4.盡量選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商

在建筑施工企業(yè)中，施工項(xiàng)目的材料成本費(fèi)用的支出占據(jù)很大的比重，為了確保這些費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，建筑施工企業(yè)會盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，建筑企業(yè)在招標(biāo)采購中，需要在招標(biāo)文件中明確說明供應(yīng)商應(yīng)具備的條件，必須為供應(yīng)商為一般納稅人，以供企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

5.完善企業(yè)現(xiàn)金管理制度

現(xiàn)金流通在建筑企業(yè)經(jīng)營管理過程中起到了重要的作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，就會使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施工企業(yè)要制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，及時收回應(yīng)收賬款，嚴(yán)格控制好購買原材料等物資的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時，要明確關(guān)注惡意逾期付款、違約付款等情況，盡量降低壞賬損失，確保資金的及時回籠。

6.合理規(guī)劃納稅時間及發(fā)票征管問題

在全面實(shí)行“營改增”之前，營業(yè)稅的付款日期一般為納稅義務(wù)發(fā)生的時間，而實(shí)行增值稅后，注重發(fā)票認(rèn)證，所以，在實(shí)行征收管理制度時，應(yīng)按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間即制造建筑產(chǎn)品，提供建筑勞務(wù)的銷售款項(xiàng)，或取得發(fā)票的當(dāng)天，這樣做有利于稅控機(jī)的普遍應(yīng)用。同時，有利于避免不開發(fā)票，晚開發(fā)票等問題的出現(xiàn)。

[1]姜杰.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對[J].稅務(wù)園地，2016(10).

[2]薛俊奇.營改增對建筑施工企業(yè)的影響[J].財務(wù)審計(jì)2016(06).

[3]陳敏.淺析營改增對建筑行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)視野，2015(27).

[4]蔡秀梅.論“營改增”對建筑行業(yè)的影響[J].財務(wù)與管理，2016(09).

[5]滕麗.“營改增”對建筑行業(yè)的影響[J].稅務(wù)籌劃，2015(02).

[6]王黎瑩.“營改增”對建筑類企業(yè)的影響分析[J].稅務(wù)籌劃，2014(18).

李前明(1992.3-)，男，碩士，安徽大學(xué)，營改增對建筑施工企業(yè)的影響。