韓欽梅

摘要：盈虧臨界分析是一項重要的財務分析要素，它在我國工業(yè)和商業(yè)企業(yè)得到廣泛應用，能夠準確的計算出企業(yè)的盈利與否，是讓企業(yè)加強經濟核算和增加盈利的重要方法。雖然企業(yè)和廠商企業(yè)相比，它們在生產特點、經營方式上有所不同，但任何一個企業(yè)以及任何一種產品或勞務，它的收入和耗費都存在著互相依存關系，盈虧平衡分析就是通過建立業(yè)務量、成本與利潤之間的數量關系，把各因素變動對企業(yè)盈虧的影響展現出來。所以，企業(yè)在應用盈虧臨界分析方法進行成本控制和預測利潤，來使企業(yè)利益最大化。

關鍵詞：盈虧臨界分析；企業(yè)財務規(guī)劃；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0100-02

盈虧臨界點，也就是損失與利益兩平點或保本點。以盈虧臨界點為基礎，分析企業(yè)成本、銷售量、所得利潤三者之間的盈虧平衡。盈虧臨界點主要是指在特定銷量情況下，企業(yè)的銷售成本和銷售收入是等同的，即不盈也不虧。如果銷售量比盈虧臨界點的銷售量低時，就會產生虧損；反之就能獲得利潤。盈虧臨界點是重要的數量指標。

一、盈虧臨界分析的相關概念

（一）盈虧臨界點

盈虧臨界點，是指企業(yè)收入和成本相等時的特殊經營狀態(tài)，即邊際貢獻（銷售收入總額減去變動成本總額）等于固定成本時企業(yè)處于既不盈利也不虧損的狀態(tài)，盈虧臨界點分析也稱保本點分析。

首先，它可以為企業(yè)經營決策提供在何種業(yè)務量下企業(yè)將盈利，以及在何種業(yè)務量下企業(yè)會出現虧損等總括性的信息；也可以提供在業(yè)務量基本確定的情況下，企業(yè)降低多少成本，或增加多少收入才不至于虧損的特定經濟信息。

在特定情況下，也可以為企業(yè)內部制定經濟責任制提供依據，比如，企業(yè)決策層-董事會對企業(yè)經營層下達以某年的利潤總額和銷售量的經營指標。

（二）盈虧臨界分析

盈虧臨界分析是對銷售數量、銷售的價格、基本成本、變動成本、盈虧等之間關系進行研究、分析。評價計劃工作可采用計算盈虧臨界分析的方法。其研究內容為：利潤受有關因素變動影響，采取有效的措施達到利潤增加的目的，如何用最少的成本獲得最大的利益，不同的生產計劃或生產方式進行盈虧比較，并能達到最高的利潤等。大多都采用數學加工的多少來表示。在非盈利企業(yè)組織中和盈虧臨界分析的方法是相同的，也稱之為“效益、成本的分析”。并且是對非盈利組織的各種項目所產生的效益是否符合成本要求進行衡量的。偶爾也用對于企業(yè)規(guī)劃的評價中。

（三）盈虧分析法的用途

對許多生產問題和全公司性的問題進行分析時，盈虧平衡點這個概念是極為重要的?？墒?，有一點值得注意，我們對公司盈虧平衡“點”的最佳估計，在圖上實際上也只是一個相當大的包括該點本身的“斑塊”。這是因為要獲取關于固定成本和可變成本比率的精確數據，實在是具有內在的困難，同時也由于日常管理決策常常改變盈虧平衡點。在多產品綜合性的企業(yè)中，數字的意義變得粗略而模糊不清，因而所得出的關于固定成本、可變成本、產量等項目的粗略數字使許多重要細節(jié)不是那么清晰，因此出現了這樣的情況：即使存在嚴重的問題，但是看起來，整個公司的狀況還是可以接受的。例如，在計算通用汽車公司的總營業(yè)額時，必須包括汽車、冰箱、大型內燃機、貨車、洗衣機、火花塞和其他許多項目。一個產品或一個部門良好的成績掩蓋了其他產品或部門的不良情況。

二、盈虧臨界分析對企業(yè)財務規(guī)劃的意義

盈虧臨界分析是一項實用技術，它不但可運用于生產決策、銷售決策方面，也能用作財務管理中成本決策和預測利潤等，在現實運用中起到非常重要的作用。

（一）企業(yè)經營狀況分析，使財務管理的預見性和主動性提高

通過分析圖，能容易地看出企業(yè)當前是處于盈利還是虧損狀態(tài)，及經營生產的情況和企業(yè)安全性等，讓企業(yè)財務決策具備科學性和主動性。

（二）引導企業(yè)控制成本費用

經過盈虧臨界分析，企業(yè)可以了解到自身成本的最底線，并且以此作為依據，用盡一切辦法提高現有固定資金的利用效率，各項開支都得到合理運用，進一步實現降低成本提高效益的目的。

（三）制定合理科學的價格標準

以最低成本的價格作為企業(yè)營銷的基礎，假設固定資本、單位性變動成本也是固定的，而售出價格與所收利潤是成正向變動的。正常的提高銷售價就能馬上增加利潤收入，這種情況出現就使企業(yè)更加的關注價格的波動，了解市場行情的變動，及時的調整價格，就能促使企業(yè)對盈利的穩(wěn)定性、可能性有所增加。

（四）調整產品結構

在品種較多制造企業(yè)中，綜合貢獻率是不一樣的。如果企業(yè)想提升利潤就必須調整貢獻率產品的比例，不但可使企業(yè)大量生產高附加值產品，而且能主動尋找新的利潤關鍵點，使企業(yè)能盈利更強、更長久。

（五）訂貨過度沖動和盲目的避免

通過盈虧臨界分析，最低資金與企業(yè)生產與否以及生產數量沒有直接關系，在價格高于變動成本時才能接訂單；假如價格低于變動的成本，除了特別的情況，一定不能接訂單，否則利益會受到很大的損害，變動成本是產品售價的真正底線。

（六）古老的成本觀念轉變成本動態(tài)觀

通過盈虧臨界分析，成本受時間和條件的影響，即使是固定成本也不是一成不變的。在成本管理、控制和考核時，應形成成本動態(tài)觀。

三、盈虧平衡分析方法及用途

（一）盈虧平衡分析是用來預測利潤，控制成本，判斷經營狀況的一種數學分析方法

一般來說可用以下方式表達：企業(yè)收入=成本+利潤，如果利潤為零，則有收入=成本=固定成本+變動成本。收入=銷售量×價格，變動成本=單位變動成本×銷售量。銷售量×價格=固定成本+單位變動成本×銷售。

可以推導出盈虧平衡點的計算公式為：

盈虧平衡點（銷售量）=固定成本/每計量單位的貢獻差數

盈虧平衡分析的分類主要有以下方法：

1.按采用的分析方法的不同分為：圖解法和方程式法；2.按分析要素間的函數關系不同分為：線性和非線性盈虧平衡分析；3.按分析的產品品種數目多少，可以分為單一產品和多產品盈虧平衡分析；4.按是否考慮貨幣的時間價值分為：靜態(tài)和動態(tài)的盈虧平衡分析。

（二）對生產問題和全公司性的問題進行分析時，盈虧平衡點這個概念是極為重要的

值得注意的是對公司盈虧平衡“點”的最佳估計，因為要獲取關于固定成本和可變成本比率的精確數據，實在是具有內在的困難，同時也由于日常管理決策常常改變盈虧平衡點。數字的意義變得粗略而模糊不清，因而所得出的關于固定成本、可變成本、產量等項目的粗略數字使許多重要細節(jié)不是那么清晰，因此出現了這樣的情況：即使存在嚴重的問題，但是看起來，整個公司的狀況還是可以接受的。一個產品或一個部門良好的成績掩蓋了其他產品或部門的不良情況。在這里我們必須強調的一點是，對每個產品應該使用不同的盈虧平衡點圖，這具有一定的意義。但是常常很難合理攤派許多成本，特別當產品盈虧平衡點品種易于發(fā)生變化時更是如此，即生產的產品是同類型，且產量可以用諸如件數、或單位數、噸數、加侖數、桶數等來計量。盡管存在著這些困難，但對于形成有關預算控制、利潤計劃和生產過程。盈虧平衡點分析是很重要的。它使管理部門能夠獲悉，產量變化或準備采取的行動路線將怎樣影響盈虧平衡點和利潤。

四、盈虧臨界分析在企業(yè)財務中的運用

（一）盈虧臨界分析

要進行盈虧平衡點分析，首先應將全部成本分為固定成本和變動成本。 固定成本是指為維持企業(yè)提供產品和服務的經營能力而必須開支的成本。由于這類成本與維持企業(yè)的經營能力相關聯，也稱為經營能力成本。這類成本的數額一經確定，一般不輕易改變，不隨銷售額（銷售量）的增加而增加。 變動成本是指那些成本的發(fā)生額在相關范圍內隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料、采購商品都是變動成本，在一定期間內它們的發(fā)生總額隨著銷售量的增減而成正比例變動，但單位商品的成本則保持不變。

（二）盈虧臨界分析計算公式

BEP=Cf/（p-cu-tu）

其中：BEP----盈虧平衡點時的產銷量

Cf----固定成本

P-----單位產品銷售價格

Cu----單位產品變動成本

Tu----單位產品營業(yè)稅金及附加

由于單位產品稅金及附加常常是單位產品銷售價格與營業(yè)稅及附加稅率的乘積，因此公式可以表示為：

BEP=Cf/（p（1-r）-cu）

r-----營業(yè)稅金及附加的稅率

按實物單位計算：盈虧平衡點=固定成本/（單位產品銷售收入-單位產品變動成本）

按金額計算：盈虧平衡點=固定成本/（1-變動成本/銷售收入）=固定成本/貢獻毛利

（三）盈虧臨界分析在企業(yè)財務中的運用

盈虧臨界分析是以數學化的會計數據表現出固定成本、變動成本、銷售額、單價、銷售量、利潤等的內在關聯，是提供相關財務信息為預測、定價、決策和規(guī)劃的一種分析方法。固定成本是總額因為銷售量變化而變化；變動成本是總額隨銷售量變化而相對發(fā)生變化的成本總額。盈虧臨界分析利于對項目的風險情況及因素不確定的承受能力進行合理的決定，傳統(tǒng)盈虧臨界分析以盈利為零作為平衡點，卻沒有把資金的時間價值考慮進去，是靜態(tài)分析。盈虧臨界中盈利為零實際上是指項目已經得不到基本的收益了，存在一定的虧損。把資金的時間價值歸納到盈虧臨界分析中，定義為凈現值等于零的狀態(tài)，便能將資金的時間因素考慮在盈虧臨界分析內，變靜態(tài)為動態(tài)的分析。因為凈現值的經濟實質是在整個經濟計算期內得到的，并超過基本水平。而超額凈收益是用現值來表示的，所以，凈現值就相當項目正好獲得基本水平的收益，就形成了資金最少成本的保值和盈虧平衡。動態(tài)盈虧平衡分析不僅資金的時間價值加了進去，而且還依據企業(yè)要求的不同的基本收益率來決策不同的盈虧平衡點，使企業(yè)能更全面、更準確地作出投資和經營決策，進而使項目投資決策的科學性和可靠性進一步提高。

盈虧臨界分析在企業(yè)經營管理中得到廣泛的應用，而其分析是以成本為出發(fā)點，正確認識成本并對其進行新的分類。在盈虧臨界時的各個成本構造，提出引起關注的成本項目，在此基礎上討論如何改善資本結構、加強管理以及使固定成本在相關范圍內變?yōu)樽儎映杀?。要充分利用盈虧分析法的參考價值和作用，促使企業(yè)的經營管理加強，更加促進企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻：

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