劉沛君

【摘 要】 本文介紹了針對(duì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容，分析了當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策存在的問題與不足，提出了完善稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策與建議。要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍；加強(qiáng)政府、學(xué)校、高校畢業(yè)生之間的聯(lián)系，為高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)提供指導(dǎo)；借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，從不同角度提供稅收優(yōu)惠。

【關(guān)鍵詞】 高校畢業(yè)生；自主創(chuàng)業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；內(nèi)容

一、針對(duì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

目前，我國針對(duì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以《2014年通知》為基礎(chǔ)形成的，通過其他相關(guān)政策的補(bǔ)充與調(diào)整。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容如下：

畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。[1]

畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間從事個(gè)體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，按規(guī)定憑學(xué)生證到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生離校后從事個(gè)體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，按規(guī)定直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。[2]

執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日，期間享受稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受，直至3年期滿為止。

二、當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策存在的問題與不足

1、普及范圍有待拓寬

（1）時(shí)間范圍?，F(xiàn)行政策針對(duì)的是處于畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生，即一月一日至十二月三十一日的畢業(yè)生。基于我國大部分高校畢業(yè)時(shí)間都集中于6月，這項(xiàng)規(guī)定并沒有考慮現(xiàn)實(shí)情況。首先，大部分高校最后兩個(gè)學(xué)期（1年）是不開設(shè)相關(guān)課程的，目的是給予學(xué)生更多的時(shí)間找工作。但是依據(jù)現(xiàn)行政策，高校畢業(yè)生要想在校創(chuàng)業(yè)，最早只有在最后一個(gè)學(xué)期（上半年）才可以按照相關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)，這壓縮了那些有創(chuàng)業(yè)熱情和潛力的大學(xué)生在校創(chuàng)業(yè)的時(shí)間，可能會(huì)減少他們創(chuàng)業(yè)的熱情和信心，甚至使他們錯(cuò)失一些市場機(jī)遇。其次，高校畢業(yè)生畢業(yè)后辦理相關(guān)稅收政策的優(yōu)惠時(shí)間僅僅只有半年，超過畢業(yè)年度就不再適用。部分高校畢業(yè)生不想盲目創(chuàng)業(yè)，他們需要在畢業(yè)后經(jīng)過一定時(shí)間對(duì)行業(yè)、企業(yè)的了解后，做好充足準(zhǔn)備再創(chuàng)業(yè)，而目前對(duì)于離校后的高校畢業(yè)生提供的時(shí)間太短，不利于此部分大學(xué)生的自主創(chuàng)業(yè)。

（2）創(chuàng)業(yè)形式范圍?，F(xiàn)行政策僅針對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的高校畢業(yè)生，而并沒有考慮到創(chuàng)辦公司的學(xué)生。從實(shí)質(zhì)上看，對(duì)高校畢業(yè)生的各種稅收優(yōu)惠政策根本目的是以創(chuàng)業(yè)來解決大學(xué)生就業(yè)難的問題，因此高校畢業(yè)生無論以個(gè)體形式，還是公司形式來創(chuàng)業(yè)，都是應(yīng)該被支持和鼓勵(lì)的。并且，有限責(zé)任公司對(duì)于高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)尤其是科技類企業(yè)有很大的扶持力度。例如，高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)租房費(fèi)用，公司的注冊費(fèi)用上都會(huì)有減免；而且在一些一、二線城市可以申請科技孵化園給高校畢業(yè)生無償補(bǔ)助。所以，很多高校畢業(yè)生都會(huì)通過此種途徑來自主創(chuàng)業(yè)，但是現(xiàn)有的政策不僅沒有給予這部分公司更多的稅收優(yōu)惠來吸引大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，甚至將他們排除在外，顯然不夠合理。

（3）稅種范圍。目前，給予優(yōu)惠的稅種為營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。但是，2011年我國下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案起，“營改增”的范圍陸續(xù)擴(kuò)大，以往征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)目前都征收增值稅。這意味著在想要進(jìn)入此類行業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生不能享受稅收優(yōu)惠，想要享受該政策的門檻變高。

2、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位

（1）相關(guān)部門和單位跟高校連接不緊密。盡管當(dāng)前的政策中大大簡化了相關(guān)審批手續(xù)，但是有時(shí)仍需學(xué)生個(gè)人去相關(guān)部門申請《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對(duì)于符合條件的高校畢業(yè)生，在校期間可憑學(xué)生證自行到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取或通過委托學(xué)校就業(yè)指導(dǎo)中心代領(lǐng)；若離校仍需自行領(lǐng)取。

（2）政策在高校內(nèi)宣傳不到位。目前，由于許多高校并沒有針對(duì)最新出臺(tái)自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策給予大學(xué)生提供專門指導(dǎo)與講解，一些有意愿自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生對(duì)相關(guān)政策理解不夠，甚至并不知道自主創(chuàng)業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，可能在創(chuàng)業(yè)時(shí)不但不能從稅收方面進(jìn)行合理籌劃甚至在不知情的情況下浪費(fèi)了本能享受有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠。

3、未能從根本上減輕創(chuàng)業(yè)資金壓力

國家一系列的稅收優(yōu)惠政策根本目的是通過在稅收上減輕高校畢業(yè)生的資金壓力，促進(jìn)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)。但是，很多大學(xué)生難以下決心創(chuàng)業(yè)或者創(chuàng)業(yè)中半途而廢是由于缺乏啟動(dòng)和營運(yùn)資金，而當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策很大程度上是對(duì)于他們創(chuàng)業(yè)后有收入、利潤后的減免，在缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)、仍需時(shí)間歷練的高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)初期，這些政策或許并不能從根本上為他們帶來優(yōu)惠，并不足以調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)積極性。

三、完善稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策與建議

1、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍

根據(jù)上述分析，可以從三方面擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。首先，擴(kuò)大“畢業(yè)年度”的限制范圍。當(dāng)前政策可以適當(dāng)?shù)靥崆安⒀娱L原有“畢業(yè)年度”的期限，給予高校畢業(yè)生更多的時(shí)間選擇自主創(chuàng)業(yè)。其次，擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)形式的范圍。不僅應(yīng)該為從事個(gè)體經(jīng)營的高校畢業(yè)生提供稅收優(yōu)惠，對(duì)于公司企業(yè)應(yīng)該一視同仁，從根本上達(dá)到鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)的目的。最后，擴(kuò)大優(yōu)惠涉及的稅種。不應(yīng)局限于營業(yè)稅及以它為基礎(chǔ)的相關(guān)稅種，可以將更多稅種例如增值稅、企業(yè)所得稅一并納入，為高校畢業(yè)生提供最大程度上的稅收優(yōu)惠。

2、加強(qiáng)政府、學(xué)校、高校畢業(yè)生之間的聯(lián)系，為高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)提供指導(dǎo)

鑒于目前政府和學(xué)校聯(lián)系不足、高校畢業(yè)生對(duì)政策了解不足的現(xiàn)狀，相關(guān)三方應(yīng)建立充分的聯(lián)系，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的政策指導(dǎo)，并通過與政府相關(guān)部門合作，為學(xué)生提供便捷的審批程序。例如，2015年4月江蘇成立了首家“高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)稅收服務(wù)聯(lián)盟”，國稅、地稅部門聯(lián)手，向8家高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)園派駐稅收政策顧問，對(duì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)中可能遇到的稅收問題，進(jìn)行一對(duì)一的解答和輔導(dǎo)。這個(gè)聯(lián)盟有效地整合了政府管理部門、稅務(wù)部門和創(chuàng)業(yè)園區(qū)（高校）三方資源。成員中，政府方——紫金科技創(chuàng)業(yè)特別社區(qū)管委會(huì)高校園區(qū)聯(lián)絡(luò)處，負(fù)責(zé)為園區(qū)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)做好服務(wù)，有效連接政府、高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)和市場等資源；稅務(wù)方——鼓樓國、地稅，負(fù)責(zé)為園區(qū)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)中遇到的稅收政策疑問進(jìn)行解答和輔導(dǎo)，開展針對(duì)性的培訓(xùn)；園區(qū)方——南京郵電大學(xué)物聯(lián)網(wǎng)國家大學(xué)科技園、南京大學(xué)—鼓樓高校國家大學(xué)科技園等則依托高校公共資源、科研成果，指導(dǎo)入駐園區(qū)的高校畢業(yè)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

3、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，從不同角度提供稅收優(yōu)惠

目前高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)過程的主要阻礙是資金問題。鑒于稅收優(yōu)惠政策是為了減輕資金壓力、鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，這種優(yōu)惠不僅可以直接提供給自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，更可以提供給有意愿支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的投資者。以英國為例，為了鼓勵(lì)高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的科技型企業(yè)獲取更多社會(huì)投資，從上世紀(jì)90年代以來，英國政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)股權(quán)投資。以《公司創(chuàng)業(yè)投資法規(guī)》為例，若公司進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，并對(duì)其進(jìn)行股權(quán)形式的投資，可以獲得抵免稅、推遲納稅等一系列稅收優(yōu)惠。諸如此類的稅收優(yōu)惠政策極大推動(dòng)了英國股權(quán)融資市場的發(fā)展，在畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)時(shí)給予了大量資金。目前，我國正在努力開放金融市場，也為施行融資方面的稅收優(yōu)惠政策提供了良好的機(jī)遇。如果未來政府能夠出臺(tái)相關(guān)稅收政策，可以更大程度上從源頭解決高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)資金不足的問題，調(diào)動(dòng)他們的創(chuàng)業(yè)積極性。

【注 釋】

[1][2] 關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知.

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊杰，侯敏，杜佳凱.大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)了嗎[N].中國青年報(bào)，2014-09-12（05）.

[2] 陳書磊，李子俊.我省首家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收服務(wù)聯(lián)盟成立[N].南京日報(bào)，2015-04-15（A06）.

[3] 王卉彤.各國如何用稅收政策激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資[N].中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2004-2-12.