沈麗英（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，安徽蚌埠233000）

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論企業(yè)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)

沈麗英
（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，安徽蚌埠233000）

摘要：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的金融業(yè)務(wù)，是企業(yè)需要特別關(guān)注的核心領(lǐng)域。2015年以來，數(shù)次出現(xiàn)的股災(zāi)直接或間接地給很多企業(yè)和各類投資者帶來了巨額損失。種種跡象提醒我們，企業(yè)持有的各類金融工具和衍生品在為其帶來增值收益和遠(yuǎn)期避險(xiǎn)等好處的同時(shí)，它的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性也為企業(yè)增加了持有風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)和舞弊空間。作為企業(yè)治理核心的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該從多方面發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞：金融工具；資本市場；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然帶動(dòng)金融產(chǎn)業(yè)的全面創(chuàng)新，當(dāng)今企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)早已不囿于傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造和銷售，越來越多的企業(yè)熱衷于投身資本市場，開展金融業(yè)務(wù)。無論是短期逐利的投機(jī)買賣，還是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對沖工具，甚至包括許多中小企業(yè)為跑贏通脹而購買的穩(wěn)健型理財(cái)，可以說形形色色的金融工具和衍生品在金融創(chuàng)新的大潮下?lián)涿娑鴣?，避之不及。誠然，金融產(chǎn)品的使用確實(shí)能給企業(yè)帶來諸如規(guī)避交易風(fēng)險(xiǎn)、提高整體收益等裨益，但這些復(fù)雜的金融工具是否也同時(shí)為企業(yè)打開了一個(gè)不知福禍的潘多拉魔盒，需要我們引起重視。

一、形形色色的資本市場

關(guān)于企業(yè)進(jìn)入資本市場的主要原因，無外乎投機(jī)（資）、避險(xiǎn)、融資和保值等因素，而資本市場中充斥的金融工具卻數(shù)不勝數(shù)，形形色色的金融產(chǎn)品讓很多企業(yè)沉迷其中，欲罷不能。

第一，利用套期工具和遠(yuǎn)期合約來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。制造加工企業(yè)特別是進(jìn)出口企業(yè)，由于市場的波動(dòng)性會(huì)面臨很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而使用資本市場中的部分金融工具可以顯著降低這些風(fēng)險(xiǎn)。例如，使用對沖來鎖定收益、消除匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，利用遠(yuǎn)期合約來確定交易價(jià)格，以及買進(jìn)期權(quán)合約以獲得未來選擇權(quán)等。

第三，利用債券、股票等融資。這是企業(yè)對于資本市場最傳統(tǒng)卻又是最重要的訴求，通過在市場上發(fā)行或贖回股權(quán)工具和債券工具來優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，獲取經(jīng)營發(fā)展的必要資本等。同時(shí)，部分企業(yè)，特別是中小企業(yè)，通過銀行取得商業(yè)貸款的難度很大或者成本很高，但又因發(fā)展的客觀需要而有著強(qiáng)烈的資金需求，他們往往在市場中通過一些金融工具達(dá)到場外融資的目的。

二、熱衷資本市場引發(fā)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

資本市場中的產(chǎn)品在為企業(yè)帶來種種好處的同時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性也必然對企業(yè)管理層提出更高的管理要求，一旦企業(yè)管理水平不足便會(huì)給其帶來一些系統(tǒng)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（一）金融產(chǎn)品的波動(dòng)性帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資本市場的波動(dòng)性可能導(dǎo)致企業(yè)持有金融資產(chǎn)的價(jià)值在短期內(nèi)劇烈波動(dòng)，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，部分投機(jī)工具由于具有很強(qiáng)的杠桿效應(yīng)，既能為企業(yè)短期大幅牟利，也可能為企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。中航油在新加坡的巨額期貨虧損仿佛昨日舊事般提醒著我們要謹(jǐn)慎對待這些金融產(chǎn)品。其次，企業(yè)過度削減流動(dòng)資產(chǎn)用以投資也會(huì)招致流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，一旦市場震蕩會(huì)誘發(fā)信用危機(jī)。此外，一旦大幅的市場震蕩出現(xiàn)，企業(yè)管理層能否如實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)量和披露都值得關(guān)注。實(shí)務(wù)中因?yàn)楣芾韺訕I(yè)務(wù)能力或?qū)I(yè)水平的限制，對這種波動(dòng)頻繁的金融資產(chǎn)很難準(zhǔn)確計(jì)量，甚至很多企業(yè)在初始確認(rèn)后沿用歷史成本而根本不進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況也司空見慣。

另外，這種頻發(fā)變動(dòng)和處理復(fù)雜的資產(chǎn)項(xiàng)目也容易成為誘發(fā)企業(yè)虛假報(bào)告的溫床。為了某些特殊目的，例如年報(bào)披露，因上市、增發(fā)等要求而采取虛假披露或通過調(diào)整金融產(chǎn)品損失或收益的計(jì)量期間來人為調(diào)節(jié)利潤等手法在實(shí)務(wù)中并不鮮見。

（二）金融活動(dòng)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)年，安然集團(tuán)和花旗銀行通過衍生品合約將貸款業(yè)務(wù)分拆重組成復(fù)雜的衍生品交易，利用預(yù)付互換合約將利息支付嵌入到商品互換中，再借助Delta能源公司（SPE）進(jìn)行兩次商品互換，借交易的外衣掩飾借款的本質(zhì)［1］。通過對各個(gè)衍生品合約的獨(dú)立核算，將單筆借款分別記入預(yù)收款項(xiàng)，并最終匯入銷售收入，完成從長期負(fù)債到營業(yè)收入的移花接木；而預(yù)先收到的款項(xiàng)則計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，從而完成與虛構(gòu)的巨額利潤匹配。安然集團(tuán)通過與Delta能源公司（SPE）的商品互換合約以及與花旗的預(yù)付互換合約，“完美”地騙過了各種審計(jì)和監(jiān)管，完成了隱藏負(fù)債、虛構(gòu)收入的目的，卻最終給自己帶來了破產(chǎn)的結(jié)局。由此可見，部分金融衍生品合約可能具有復(fù)制功能，容易做到在表面合規(guī)的假象下隱藏虛假交易的實(shí)質(zhì)，這種舞弊風(fēng)險(xiǎn)由于高層的參與和交易的復(fù)雜性，外部審計(jì)往往對其鞭長莫及。

當(dāng)我們走在三崖灣沿岸的長路上時(shí)， 夏日陽光的灼熱已經(jīng)開始褪去。這是威爾士半島上的一個(gè)中世紀(jì)城堡的廢墟，Alyn Wallace對這里非常熟悉，他最近在這個(gè)海灣拍攝的藍(lán)色熒光生物組照備受關(guān)注，因此也讓這個(gè)地方更加出名了。盡管自然現(xiàn)象不可預(yù)知，但今晚我們有可能會(huì)看到，其他抵達(dá)海灘的人顯然也懷著同樣的希望。

另外，由部分管理人員串通其他企業(yè)進(jìn)行衍生品合同詐騙的案例也非常多見。他們利用企業(yè)監(jiān)管能力的不足，串通其他企業(yè)簽訂一些對公司不利的金融避險(xiǎn)合約或相關(guān)條款來謀取一己之私。誠然，一些金融避險(xiǎn)工具中的觸發(fā)條款屬于小概率事件，但一旦市場出現(xiàn)異常，觸發(fā)了約定條件，便會(huì)使公司蒙受巨額損失。

（三）過度投資理財(cái)會(huì)削弱企業(yè)主體經(jīng)營能力

部分企業(yè)出于低風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)或應(yīng)對通脹等目的，通過購買理財(cái)產(chǎn)品來試水資本市場。在發(fā)現(xiàn)有利可圖后便大幅增加對資本市場的投入，甚至不惜減少對主體業(yè)務(wù)的資金供給，還美其名曰是管理創(chuàng)新和投資多樣化，其宣稱的理由通常是由于實(shí)業(yè)投資回報(bào)率持續(xù)下降而為了維持企業(yè)價(jià)值、資本保全等目的而為之。短期來看，由于大量的融資需求，這些投資行為可能會(huì)為企業(yè)帶來光鮮的收入報(bào)表，但其可能也掩蓋了企業(yè)本身主營業(yè)績下滑、沒有發(fā)展空間和增長點(diǎn)的事實(shí)［2］。

企業(yè)資金畢竟屬于產(chǎn)業(yè)資本，其主要用途還應(yīng)該是發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營。作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這些企業(yè)不思發(fā)展實(shí)業(yè)、優(yōu)化企業(yè)流程或打造核心競爭力，而一味熱衷于通過資本市場讓渡資金使用權(quán)，進(jìn)行投資理財(cái)而不是做好主營業(yè)務(wù)，無異于本末倒置。同時(shí)，部分上市公司在資本市場募資后，放緩或停止原來的投資項(xiàng)目，用富余的資金購買理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)際上有放高利貸的嫌疑。一些理財(cái)產(chǎn)品層層加水、環(huán)環(huán)加碼，直接抬高了融資成本，不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。惡化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境最終也會(huì)加劇企業(yè)的經(jīng)營困難和發(fā)展困境，只能使其自食惡果。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困難

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要一環(huán)，其業(yè)務(wù)水平的提高在實(shí)務(wù)中往往落后于市場創(chuàng)新水平和公司管理水平，在新時(shí)期還存在一定程度的不足。

（一）對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視不足一直是比較棘手的老大難問題。時(shí)至今日，在我國企業(yè)中仍普遍存在對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不足以及內(nèi)部審計(jì)部門的地位和獨(dú)立性都偏低的問題。國內(nèi)過半數(shù)的內(nèi)部審計(jì)部門平行或處于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)之下，其功能有限，即使被總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)理論上可以獨(dú)立于其他職能部門，但仍然不可能對企業(yè)總體經(jīng)營、高級(jí)管理層等產(chǎn)生足夠的約束力，這使得它的獨(dú)立監(jiān)督功能大打折扣。對于公司的經(jīng)營行為和金融活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門往往只有贊同而沒有反對的權(quán)利。一些重大的金融業(yè)務(wù)往往涉及企業(yè)整體運(yùn)營計(jì)劃和重大戰(zhàn)略決策，對于相關(guān)的核心文件和合同內(nèi)部審計(jì)人員甚至事先無從得知、事后無權(quán)查閱。若審計(jì)需要去調(diào)閱資料尚需層層審批，更談不上審計(jì)監(jiān)督。這種對于內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)知不足和結(jié)構(gòu)上的弱勢地位，必然影響內(nèi)部審計(jì)部門開展工作。

（二）公允價(jià)值計(jì)量和表外業(yè)務(wù)的審計(jì)困難

金融業(yè)務(wù)中大量金融工具的定價(jià)、計(jì)量和確認(rèn)等都涉及公允價(jià)值，而公允價(jià)值中現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用，是其核心問題，也是審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)。對未來不確定性的主觀判斷是估計(jì)未來現(xiàn)金流量與選擇折現(xiàn)率的前提。同時(shí)，后續(xù)計(jì)量時(shí)特別是在金融資產(chǎn)并不存在公開交易市場的情況下，對相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)必然會(huì)涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)假設(shè)等主觀判斷。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)由于財(cái)務(wù)部門配合程度、相關(guān)產(chǎn)品了解程度等原因往往并不能獲取充足準(zhǔn)確的相關(guān)信息以做出更合理的估值。相較于美國等西方發(fā)達(dá)國家，我國金融市場建立的時(shí)間尚短，目前仍不夠發(fā)達(dá)，市場參與主體不夠成熟，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，在金融資產(chǎn)的交易過程中存在一些不規(guī)范的地方，這對金融資產(chǎn)和負(fù)債的審計(jì)造成很大不便。

企業(yè)購入的部分衍生金融工具常?？缙诮灰?，未來的交易價(jià)格具有不確定性或具有附帶義務(wù)。而衍生金融工具交易往往屬于表外業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不能充分反映衍生金融工具的內(nèi)在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。對于一些重大金融業(yè)務(wù)背后隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)也存在是否充分披露的問題，即使內(nèi)部審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)問題的存在，出于保密的要求和維護(hù)公司利益等原因往往最后只能選擇緘口不語。

（三）金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力更是嚴(yán)峻考驗(yàn)

企業(yè)金融業(yè)務(wù)往往風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)容復(fù)雜，與日常業(yè)務(wù)相比更加需要經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)過硬的審計(jì)人員，他們除了要具備基本的審計(jì)知識(shí)外，還要熟悉信貸、金融工具甚至法律等專業(yè)知識(shí)。而目前絕大部分內(nèi)部審計(jì)師的擅長基本局限在一至兩個(gè)領(lǐng)域，跨專業(yè)的復(fù)合型人才匱乏，有業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的更是鳳毛麟角。在實(shí)踐中對于特定資產(chǎn)的估值或涉及金融機(jī)構(gòu)的合同、訴訟和法律糾紛等事項(xiàng)時(shí)，僅靠審計(jì)人員通常所擁有的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷，無論從效率上還是效果上都是差強(qiáng)人意的。如果一些企業(yè)涉及衍生品、期權(quán)合約等復(fù)雜金融業(yè)務(wù)，由于信息不對稱和專業(yè)知識(shí)的缺乏，內(nèi)部審計(jì)人員只能實(shí)現(xiàn)相關(guān)資料完整性檢查等簡單目的，并常常有意或無意地采取了回避的策略，這種內(nèi)部審計(jì)只能是走走過場而流于形式。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、降低金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，推動(dòng)管理向治理的轉(zhuǎn)變

人微言輕，位高權(quán)重。審計(jì)機(jī)構(gòu)在治理體系中的地位越高，內(nèi)部審計(jì)的作用也就越能充分發(fā)揮?，F(xiàn)在，很多大型企業(yè)及上市公司都在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但要真正發(fā)揮作用就必須要求內(nèi)部審計(jì)部門直接對董事會(huì)而不是直接對管理層負(fù)責(zé)，以此大大提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)職能范疇突破僅僅為管理層服務(wù)的限制，實(shí)現(xiàn)由管理向治理的職能轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要求各職能部門對內(nèi)部審計(jì)人員給予各項(xiàng)便利和配合，并提高其行為權(quán)限。對于企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策特別是金融決策要讓內(nèi)部審計(jì)人員充分參與，使其對于相關(guān)的文件、合同能及時(shí)調(diào)閱，并周期性地同與企業(yè)有往來的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，充分了解和探討相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，以使內(nèi)部審計(jì)融入公司治理程序和內(nèi)部控制過程中，成為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立專門風(fēng)險(xiǎn)控制部門

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度相互依存，作為企業(yè)內(nèi)控的重要手段，只有完善企業(yè)內(nèi)控制度，保障其切實(shí)發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)才能更好發(fā)揮功效。而傳統(tǒng)的內(nèi)控制度在面對新形勢下變化快、金額大、影響強(qiáng)的金融工具交易時(shí)往往力不從心。因此，企業(yè)在選擇進(jìn)入金融市場后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立起專門的控制制度以應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)管制度，包括確定交易的目的、對象、目標(biāo)價(jià)格、合約類型、持倉數(shù)量等；其次，嚴(yán)格執(zhí)行交易程序，將操作權(quán)、結(jié)算權(quán)、監(jiān)督權(quán)分開，有嚴(yán)格的層次分明的業(yè)務(wù)授權(quán)，加大對越權(quán)交易的處罰力度［3］；再次，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，通過“風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法”（VAR）和“壓力試驗(yàn)法”對交易進(jìn)行記錄、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，防范在衍生金融工具操作過程中的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等。對各項(xiàng)決策形成完整的記錄文書并妥善保存，做到有據(jù)可查，有章可依。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)部門的決策參與度

由于相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和我國金融市場的不完善性，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法與審計(jì)程序，是無法很好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的的。相比傳統(tǒng)的事后審計(jì)，事中審計(jì)無疑能發(fā)揮更好的效果，它使得內(nèi)部審計(jì)人員能更全面地了解企業(yè)開展業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)、面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)發(fā)揮監(jiān)督職能。這就要求企業(yè)要形成相關(guān)機(jī)制以保證在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)、金融決策時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)責(zé)無旁貸地出席相關(guān)會(huì)議參加細(xì)節(jié)討論并形成記錄。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對資本市場保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保持敏感性，對于企業(yè)的重大金融決策能做到事前認(rèn)真分析、事中謹(jǐn)慎建議、事后盡職監(jiān)督，充分發(fā)揮其內(nèi)審職能。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力及聘用專家工作

對于復(fù)雜衍生產(chǎn)品的確認(rèn)和披露可能涉及到聘用專家的工作，如聘用專家對相關(guān)金融產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)，檢查管理層的相關(guān)假設(shè)是否合理，估值模型是否準(zhǔn)確，是否存在明顯的管理偏好和不合理的復(fù)雜交易。充分利用管理學(xué)中的比較優(yōu)勢原則，將具體專業(yè)問題交給專家負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)人員要做的主要是保證專家的工作不受管理層人為干預(yù)并能在發(fā)現(xiàn)線索后保持跟進(jìn)。

企業(yè)開展金融業(yè)務(wù)，持有各類金融工具，以及使用公允價(jià)值計(jì)量等，都為企業(yè)帶來了不少的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)能力，以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在企業(yè)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的配合下，通過多種形式來提高內(nèi)部審計(jì)員工的業(yè)務(wù)能力。特別要注意督促內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)自身涉及的資本市場、金融領(lǐng)域等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：曾耳）

Study on the Risk of Corporate Finance Businesses and Internal Audit

SHEN Li-ying
（College of Business，Anhui University of Finance & Economics，Bengbu 233000，Anhui，China）

Abstract:Corporate finance business gradually becomes a core area in enterprise operations nowadays，which needs our more attention. Since 2005，several stock market crash occurs and has directly or indirectly brought huge losses to various investors to some extent. All these signs remind us that the financial instruments and derivatives our corporations held could not only bring value-added or hedging benefits to us but also would increase the operational risk and fraud possibility as well owing to their high complexity and volatility. As the key part of the corporate governance，so how to make the internal audit plays its due role to deal with this challenge. I attempt to do some related work.

Key words:financial instrument；capital market；risk；internal audit

中圖分類號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007-5348（2016）03-0078-04

［收稿日期］2016-01-12

［作者簡介］沈麗英（1963-），女，安徽安慶人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院副教授；研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。