文‖沈麗丹

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“營改增”促進建筑業(yè)規(guī)范

文‖沈麗丹

“營改增”有利于消除建筑企業(yè)服務之間、產品和服務之間的雙重征稅，減輕建筑企業(yè)的稅收負擔

2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務院總理李克強在政府工作報告中指出，適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，進一步減輕企業(yè)負擔。今年將采取三項措施中，其中一項便是“全面實施營改增”，該措施明確：從2016 年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

早前，于2016年2月19日，住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)“營改增”建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（以下簡稱《通知》），明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，要求各部門在2016年4月底前完成計價依據(jù)的調整準備。對此，業(yè)內人士表示，結合《政府工作報告》和《通知》的表述，預計建筑業(yè)“營改增”將首當其沖，率先于5月實施。金融業(yè)、房地產業(yè)及業(yè)態(tài)最復雜、涉及面最廣的生活服務業(yè)的“營改增”將緊接其后。

不同影響

建筑業(yè)“營改增”對不同類型企業(yè)稅負的影響不同。對核算正規(guī)的企業(yè)，如上市公司、大型國企來說，如果采購的所有物資都是通過正規(guī)渠道獲得的，那么很容易就能進項抵扣。即使將增值稅稅率定為11%，比之原來營業(yè)稅3%的稅率大幅提高，他們的稅負也不會增加。

但對那些核算不健全、不能抵扣的企業(yè)，特別是很多民營企業(yè)來說，效果就很難判斷。

核算不完善、不能抵扣的民營企業(yè)通常分為兩種：一種是采用分包形式的工程隊，由于形式簡單，大多無法取得進項稅抵扣；另一種是從事小項目的建筑企業(yè)，如從事修路、園藝工作等，這種小項目抵扣的難度也很大。11%的稅率對民營企業(yè)而言，是不小的負擔，因此“營改增”的方案設計需要慎之又慎。

在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設備時，進項稅額無法抵扣，產生對建筑材料和機器設備重復征稅的問題?！盃I改增”有利于消除建筑企業(yè)服務之間、產品和服務之間的雙重征稅，減輕建筑企業(yè)的稅收負擔。但由于建筑業(yè)上游抵扣不健全、項目周期長，采購時所面對的供應商，一般均為小規(guī)模納稅人，這樣可能難以取得增值稅專用發(fā)票，在增值稅稅率定為11%后，企業(yè)能否達到“減負”不容樂觀。

難題

——納稅地點的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，成為各方關注的焦點。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發(fā)生地稅務機關納稅。以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管。因此，“營改增”后，在機構所在地納稅還是在勞務發(fā)生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務發(fā)生地納稅，會對施工企業(yè)的財務核算能力提出很高要求；而如果選擇在機構所在地納稅，又會使企業(yè)所在地的稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，而難以監(jiān)管到位。

——納稅義務時間的確定。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項，或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是，建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式。等“營改增”完成后，肯定會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務發(fā)生的時間，也是需要關注的問題。

——發(fā)票風險增大。按照有關規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對建筑企業(yè)的納稅及抵扣風險意識提出了更高的要求。

此外，增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象，也是發(fā)生經(jīng)濟違法案件較多的票種之一，因此，“營改增”后，對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪及多繳稅款的風險。

——企業(yè)的賬務處理難度加大。

“營改增”后，只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報，這會給眾多微小建筑企業(yè)的財務工作帶來新的挑戰(zhàn)。財務人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務處理和稅務核算轉化等難題。由于建筑企業(yè)財務人員的業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而產生財務核算不合規(guī)、納稅申報不準確等風險。

同時，“營改增”也對建筑企業(yè)的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，比之原來，核算難度大幅增加。“營改增”不僅改變了建筑企業(yè)的會計核算體系，同時還使開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面都產生了變化，企業(yè)的賬務處理稍有不慎，便會產生風險。

應對方法

就建筑業(yè)企業(yè)而言，首先，要從建筑企業(yè)的董事會層面做起，轉變觀念，認識到“營改增”不僅是簡單的稅制轉換，更是企業(yè)轉型的契機。企業(yè)要積極響應稅制改革，積極轉型。其次，企業(yè)要對所有的物資采購進行嚴格控制。為了盡可能地增加抵扣，企業(yè)需要做好整體預算，對必須做的項目和可以不做的項目進行區(qū)分。再次，建筑企業(yè)對增值稅抵扣要加強認識，不能再按照原來的習慣做事，要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險。

至于建筑企業(yè)要如何應對“營改增”，企業(yè)應從以下幾個方面著手。一是，主動接受“營改增”，認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”的配套實施細則，開展增值稅相關知識的學習，在稅收知識上打好基礎；二是完善發(fā)票管理制度，充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性并加強管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控；三是重視稅務管理，加強納稅籌劃；四是財務人員要提高素質，養(yǎng)成主動學習的習慣，密切關注“營改增”的最新動態(tài)，充分結合企業(yè)實際，進行有效的稅務籌劃和會計核算。

此外，重視并利用先進的信息化管理工具，破解建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所帶來的管理難題；同時，充分利用財政扶持政策，可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況，判斷“營改增”給自身帶來的影響，積極努力地爭取國家的相關財政扶持，以便在此次稅制改革中獲得有利的競爭地位。

（作者單位：上海萬隆稅務師事務所）